确定组成部分的注册会计师

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笔记举例如下：
不能依赖内部审计工作的环节：通常，审计过程中涉及的职业判断，如重大错报风险的评估、重要水平的确定、样本规模的确定、对会计政策和会计估计的评估等，均应当由注册会计师负责执行。

无论是内部专家还是外部专家，均不包括会计、审计领域的专家。
外部专家不是项目组成员，不受会计师事务所按照《质量控制准则》制定的质量控制政策和程序的约束。但是需要遵守适用于注册会计师的相关职业道德要求中的保密条款。

内部专家的工作底稿是审计工作底稿的一部分。除非协议另作安排，外部专家的工作底稿属于外部专家，不是审计工作底稿的一部分。
如果注册会计师在审计报告中提及专家的工作，并且这种提及与理解审计报告中的非无保留意见相关，注册会计师应当在审计报告中指明，这种提及并不减轻注册会计师对审计意见承担的责任。
（对于是否能提及组成部分注册会计师的情形，与提及专家的情形一样。）

评价专家工作结果不恰当时的措施：
1、如果确定专家的工作不足以实现审计目的，注册会计师应当采取下列措施之一：
1）就专家拟执行的进一步工作的质和范围，与专家达成一致意见；
2）根据具体情况，实施追加的审计程序。
2、考虑发表非无保留意见。

集团项目组可能认为超过选定基准15%的组成部分是重要组成部分。

评估承接业务的前提基础：
1、集团项目合伙人应当确定是否能够合理预期获取与合并过程和组成部分财务信息相关的充分、适当的审计证据，以作为形成集团审计意见的基础。
2、集团项目组应当了解集团及其环境、集团组成部分及其环境，以足以识别可能的重要组成部分。
3、如果组成部分注册会计师对重要组成部分财务信息执行相关工作，集团项目合伙人应当评价集团项目组参与组成部分注册会计师工作的程度是否足以获取充分、适当的审计证据。
P326 2/1）针对不同的组成部分执行工作的类型：
非重要组成部分：仅需在集团层面实施分析程序。当然审计或审阅亦可。
重要组成部分：必须审计，只能审计（只是审计的范围不同）
1、财务重大：对财务信息实施审计。
2、可能导致集团财务报表发生重大错报的特别风险：应当执行下列一项或多项工作：对财务信息实施审计；针对与可能导致集团财务报表发生重大错报的特别风险相关的账户余额、交易或披露事项实施审计；针对可能导致集团财务报表发生重大错报的特别风险实施特定的审计程序。

其他会计师事务所的注册会计师不构成组成部分注册会计师，集团项目组无需对其进行了解。即：仅实施集团层面分析程序，无需了解其他注册会计师。

重要组成部分的X注册会计师未能参与集团项目组对集团财务报表重大错报风险的讨论，集团项目组的A注册会计师拟另行安排时间与X进行沟通，并向其通报集团项目组讨论的情况。

如果组成部分注册会计师对重要组成部分财务信息执行审计，集团项目组应当参与组成部分注册会计师实施的风险评估程序，以识别导致集团财务报表发生重大错报的特别风险。集团项目组参与的质、时间安排和范围受其对组成部分注册会计师所了解情况的影响，但至少应当包括：
1、与组成部分注册会计师或组成部分层讨论对集团而言重要的组成部分业务活动；
2、与组成部分注册会计师讨论由于舞弊或错误导致组成部分财务信息发生重大错报的可能；
3、复核组成部分注册会计师对识别出的导致集团财务报表发生重大错报的特别风险形成的审计工作底稿。

A 重要的组成部分，集团项目组是要亲自委派注册会计师进行审计；或以集团审计为目的的组成部分项目组来审计，这是正确的。

B 也正确

C对不重要的组成部分，集团项目组参与组成部分工作的程度根据集团项目组对组成部分注册会计师的了解确定，不一定都不参与，比如组成部分注册会计师处在不良的环境之中，集团项目组就有必要参与组成部分项目组的工作。

D包括对重要组成部分执行的审计工作，对集团层面控制和合并过程执行的工作及在集团层面实施分析程序执行的工作。

E如果对不重要组成部分已执行的工作仍不能提供充分、适当的审计证据，集团项目组应当选择该组成部分的财务信息亲自执行程序”这句话应该是包含在,“如果已执行的工作不能提供充分、适当的审计证据”的情况之中，即只要是无法获取充分适当的审计证据，集团项目组就应该再选不重要的组成部分，对选取的不重要的组成部分的财务信息实施审计或审阅程序。

A重要的组成部分，集团项目组是要亲自委派注册会计师进行审计；或以集团审计为目的的组成部分项目组来审计，这是正确的。
B也正确 C对不重要的组成部分，集团项目组参与组成部分工作的程度根据集团项目组对组成部分注册会计师的了解确定，不一定都不参与，比如组成部分注册会计师处在不良的环境之中，集团项目组就有必要参与组成部分项目组的工作。
D包括对重要组成部分执行的审计工作，对集团层面控制和合并过程执行的工作及在集团层面实施分析程序执行的工作。
E如果对不重要组成部分已执行的工作仍不能提供充分、适当的审计证据，集团项目组应当选择该组成部分的财务信息亲自执行程序”这句话应该是包含在,“如果已执行的工作不能提供充分、适当的审计证据”的情况之中，即只要是无法获取充分适当的审计证据，集团项目组就应该再选不重要的组成部分，对选取的不重要的组成部分的财务信息实施审计或审阅程序。

A 重要的组成部分，集团项目组是要亲自委派注册会计师进行审计；或以集团审计为目的的组成部分项目组来审计，这是正确的。 B 也正确 C对不重要的组成部分，集团项目组参与组成部分工作的程度根据集团项目组对组成部分注册会计师的了解确定，不一定都不参与，比如组成部分注册会计师处在不良的环境之中，集团项目组就有必要参与组成部分项目组的工作。 D包括对重要组成部分执行的审计工作，对集团层面控制和合并过程执行的工作及在集团层面实施分析程序执行的工作。 E如果对不重要组成部分已执行的工作仍不能提供充分、适当的审计证据，集团项目组应当选择该组成部分的财务信息亲自执行程序”这句话应该是包含在,“如果已执行的工作不能提供充分、适当的审计证据”的情况之中，即只要是无法获取充分适当的审计证据，集团项目组就应该再选不重要的组成部分，对选取的不重要的组成部分的财务信息实施审计或审阅程序。

1．一般原则
在执行集团内部控制审计业务时，注册会计师应当采用自上而下的方法，合理运用职业判断，确定对组成部分执行的工作。
注册会计师应当评估与组成部分相关的导致集团财务报表发生重大错报的风险，并根据其风险程度给予相应的审计关注。
在评估与某组成部分相关的导致集团财务报表发生重大错报的风险时，注册会计师应当考虑的因素包括：
（1）以前执行的与该组成部分内部控制相关的审计工作的结果；
（2）影响该组成部分重要账户的固有风险；
（3）从财务数据角度看，该组成部分的相对重要程度；
（4）风险在各组成部分间的分布（即风险分布于数量众多的小规模组成部分，还是分布于数量较少但规模较大的组成部分）；
（5）组成部分之间业务经营和内部控制的类似程度；
（6）业务流程和财务报告的集中化程度；
（7）该组成部分执行交易及相关资产的质和金额；
（8）该组成部分存在重大未确认义务的可能；
（9）测试集团企业层面控制的结果，包括控制环境、集团对组成部分实施的监控活动及在组成部分层面运行的企业层面控制的有效。
2．对重要组成部分执行的工作
注册会计师应当按照《中国注册会计师审计准则第1401号——对集团财务报表审计的特殊考虑》的规定，确定重要组成部分。重要组成部分包括：（1）对集团具有财务重大的组成部分（以下简称具有财务重大的组成部分）；（2）由于其特定质和情况，可能存在导致集团财务报表发生重大错报的特别风险的组成部分（以下简称具有特别风险的组成部分）。注册会计师应当对重要组成部分的重要账户、列报及其相关认定的内部控制实施测试。
（1）对具有财务重大的组成部分执行的工作
对于具有财务重大的组成部分，除非通过实施下列测试工作能
够获取有关控制有效的充分、适当的审计证据，注册会计师应当测试该组成部分内与重要账户、列报及其相关认定相关的业务流程、应用或交易层面的内部控制的有效：
①对整个集团企业层面控制和该组成部分企业层面控制（包括界于组成部分和整个集团之间层次的其他企业层面控制，下同）的测试；
②对除该组成部分以外的其他组成部分相同账户、列报及其相关认定的内部控制已实施的测试。
（2）对具有特别风险的组成部分执行的工作
对具有特别风险的组成部分，注册会计师应当测试针对该项特别风险的控制。
3．对其他组成部分执行的工作
对于重要组成部分以外的其他组成部分，如果存在重要账户、列报及其相关认定，注册会计师应当首先评价对整个集团企业层面控制和该组成部分企业层面控制的测试以及针对重要组成部分相同的账户、列报及其相关认定的内部控制已实施的测试能否提供充分、适当的审计证据。如果不能提供充分、适当的审计证据，注册会计师应当选择适当数量的其他组成部分，测试与该重要账户、列报及其相关认定相关的业务流程、应用或交易层面的控制，直至能够获取充分、适当的审计证据为止。