大额保证金存款注册会计师

25、
对于非货币资产，作价依据应为相关资产的评估报告。
对于货币资产，作价依据为出资缴款单、银行对账单和银行询证函回函。

26、
（1）注册会计师自己向银行寄送询证函且回函地址及收件人为注册会计师本人；或注册会计师亲临银行函证。
目的是为了保证询证回函的真实，防止舞弊作假。
（2）注册会计师应检查：
A、银行存款余额表与账面金额是否一致；
B、如果不一致，差异原因及经济业务内容；
C、临近期末有无金额很大的银行进出款项，对应的经济业务内容是什么。
（3）可以证实：
A、2022年12月31日银行存款余额调节表与企业账面金额的差异中，由于银行尚未收付造成的时间差异影响在期后是否消除；
B、有无年末前大笔金额交易在期后立即反冲的异常现象。

(一)函证的对象
银行存款、借款及与金融机构往来的其他重要信息
注册会计师应当对银行存款(包括零余额账户和在本期内注销的账户)、借款及与金融机构往来的其他重要信息实施函证程序，除非有充分证据表明某一银行存款、借款及与金融机构往来的其他重要信息对财务报表不重要且与之相关的重大错报风险很低。如果不对这些项目实施函证程序，注册会计师应当在审计工作底稿中说明理由。
应收账款
除非存在下列两种情形之一，注册会计师应当对应收账款实施函证程序：
(1)根据审计重要原则，有充分证据表明应收账款对财务报表不重要。
(2)注册会计师认为函证很可能无效。如果注册会计师认为被询证者很可能不回函或即使回函也不可信，可不对应收账款实施函证。注册会计师可能基于以前年度的审计经验或者类似工作经验，认为某被询证者的回函率很低或判断回函不可靠，并得出函证很可能无效的结论。
如果不对应收账款函证，注册会计师应当在工作底稿中说明理由。
函证的其他内容
注意：
函证通常适用于账户余额及其组成部分(如应收账款明细账)，但是不一定限于这些项目。
(1)交易金融资产;
(2)应收票据;
(3)其他应收款;
(4)预付账款;
(5)由其他单位代为保管、加工或的存货;
(6)长期股权投资;
(7)应付账款;
(8)预收账款;
(9)保证、抵押或质押;
(10)或有事项;
(11)重大或异常的交易。
(二)函证程序实施的范围
如果采用审计抽样的方式确定函证程序的范围，无论采用统计抽样方法，还是非统计抽样方法，选取的样本应当足以代表总体。注册会计师可以确定从总体中选取特定项目进行测试。选取的特定项目可能包括：
金额较大的项目;
账龄较长的项目;
交易频繁但期末余额较小的项目;
重大关联方交易;
重大或异常的交易;
可能存在争议、舞弊或错误的交易。
(三)函证的时间
注册会计师通常以资产负债表日为截止日，在资产负债表日后适当时间内实施函证。如果重大错报风险评估为低水平，注册会计师可选择资产负债表日前适当日期为截止日实施函证，并对所函证项目自该截止日起至资产负债表日止发生的变动实施实质程序。

银行存款 （银行询证函）
应收账款、其他应收款、预付账款、应付账款、其他应付款、预收账款等（往来询证函）
存货（委托代管存货询证函）
预计负债、或有负债（法律询证函）
关联方交易

中国注册会计师审计准则第1312号——函 证
第七条 注册会计师应当对银行存款、借款(包括零余额账户和在本期内注销的账户)及与金融机构往来的其他重要信息实施函证。
第八条
注册会计师应当对应收账款实施函证，……
第九条
函证的内容通常还涉及下列账户余额或其他信息：
　　（一）短期投资；
　　（二）应收票据；
　　（三）其他应收款；
　　（四）预付账款；
　　（五）由其他单位代为保管、加工或的存货；
　　（六）长期投资；
　　（七）委托贷款；
　　（八）应付账款；
　　（九）预收账款；
　　（十）保证、抵押或质押；
　　（十一）或有事项；
　　（十二）重大或异常的交易。

为了防止被审计单位隐瞒银行存款或借款。注册会计师应当对银行存款、借款(包括零余额账户和在本期内注销的账户)及与金融机构往来的其他重要信息实施函证。在对银行存款、借款及与金融机构往来的其他重要信息实施函证时，注册会计师应当了解被审计单位实际存在的银行存款余额、借款余额以及抵押、质押及担保情况；对于零余额账户和在本期内注销的账户，注册会计师也应当实施函证。
函证的对象
函证的对象包括银行存款、借款及与金融机构往来其他重要信息。函证是指注册会计师为了获取影响财务报表或相关披露认定的项目的信息，通过直接来自第三方对有关信息和现存状况的声明，获取和评价审计证据的过程，例如对应收账款余额或银行存款的函证。函证是注册会计师获取审计证据的重要审计程序，多用于执行审计和验资业务。通过函证获取的证据可靠较高，因此，函证是受到高度重视并经常被使用的一种重要程序。
实施函证时，注册会计师应当对选择被询证者、设计询证函以及发出和收回询证函保持控制。
注册会计师应当采取下列措施对函证实施过程进行控制:
(一)将被询证者的名称、地址与被审计单位有关记录核对;
(二)将询证函中列示的账户余额或其他信息与被审计单位有关资料核对;
(三)在询证函中指明直接向接受审计业务委托的会计师事务所回函;
(四)询证函经被审计单位盖章后，由注册会计师直接发出;
(五)将发出询证函的情况形成审计工作记录;
(六)将收到的回函形成审计工作记录，并汇总统计函证结果。
作用：函证可以为审计师获取认定层次的充分、适当的审计证据，以降低检查风险至可接受的水平。
例如，A公司会计记录上记载截至×年×月×日有在B银行的存款100万元，则审计师可以向B银行发出询证函以获取B银行对于A公司存款的说明。如果B银行确认A公司的记录是准确的，则审计师可以确认A公司的会计记录。

因为函证不能保证能够查出来未记录的应付账款，况且注册会计师能够取得购货发票等外部凭证来证实应付账款的余额。但如果控制风险高，某些应付账款明细帐户金额较发或被审计单位处于困难阶段，则应该进行应付账款的函证。一般情况下，并不是必须函证应付账款，但如果控制风险较高，某应付账款明细账户金额较大或被审计单位处于财务困难阶段，则应进行应付账款的函证。一般是进行年末会计审计时，需要对一些应付账款进行函证。应付账款与应收账款审计时都可以使用函证的审计程序，但两者存在许多不同之处：
(1)必要不同。一般情况下，应付账款不需要函证，因为函证不能保证查出末人账的应付账款，况且注册会计师能够取得购货发票等外部凭证来证实应付账款的余额。但是如果控制风险比较高，某应付账款账户金额较大或被审单位经济困难阶段，则应进行应付账款的函证。而应收账款的函证是应收账款审计中必要的且有效的方法，它可以证实应收账款账户余额的真实、正确，是应收账款审计时所必须采用的审计程序之一。
(2)函证对象的选择不同。应付账款函证时，注册会计师应选择较大金额的债权人以及那些在资产负债表日金额不大甚至为零，但为企业重要供货人的债权人。而应收账款函证时，则应选择那些在全部资产中所占比例较大的应收账款，即应收账款余额较大的账户。
(3)函证方式不同。应付账款函证最好采用肯定方式，并具体说明应付金额。而应收账款函证，既可以采用肯定方式，也可以采用否定方式，但一般只在个别账户的欠款金额较大和有理由相信欠款案可能会存在争议、差错或问题时采用。