注册会计师审计的剩余风险

剩余风险是指企业使用所有控制和风险技术后留下的未被的风险，即企业没有有效控制的经营风险(包括战略风险和过程风险)。剩余风险是现实经营问题和会计问题的根源。它可能会导致不利的经营结果，甚至导致企业失败或破产。面对严格的市场和社会压力，被审计单位的层很可能会有动机利用财务报告造假来掩盖不良作。
拓展资料
财务信息虚假报告的动机包括:满足市场预期或特定要求。基于财务绩效的私人薪酬最大化。偷税、税。取外部资金的。其次，在现代公司治理结构下，层存在舞弊的机会。在所有权和经营权分离的条件下，所有者和者之间存在着信息不对称。由于在企业中的特殊权利和地位，层往往会直接或间接地篡改会计记录，编制虚假的财务信息，尤其是某一层面的层往往会凌驾于为防止欺诈而设计的控制程序之上，其在被审核方中的特定等级地位，使其不仅能够工进行舞弊行为，而且能够掩盖舞弊行为。最后，如果他们不诚实和不诚实，层很容易找到欺诈的借口。
基于以上原因，当企业存在经营风险，特别是显著的剩余风险时，层很可能会对财务信息进行纵，在财务报表中做出重大的错报。作风险与财务报表重大错报风险之间存在高度相关。 剩余风险分析 针对各个业务流程的战略风险和流程风险，层都采取了相应的对策。这些措施有的可能达到了预期的效果，有的可能没有达到预期的效果。因此，有些风险可能得到了有效的控制，有些风险可能没有得到有效的控制，从而产生了剩余风险。所谓剩余风险，是指每个业务流程不受企业控制的战略风险和流程风险。
一般来说，剩余风险往往具有一定的财务后果。它可能导致企业财务报表的重大错报，增加企业财务报表重大错报的风险，还可能导致企业层的舞弊，情节严重的还可能导致企业破产。这些都是注册会计师在审计工作中应该关注的问题。
4、剩余风险的大小与被审核方风险应对措施的有效密切相关。被审核方的风险和控制越有效，剩余风险越少;如果被审核方不能和控制风险，则剩余风险越大。剩余风险与财务报表重大错报风险直接相关。剩余风险越大，财务报表出现重大错报的风险越大，因此审计风险也就越大;剩余风险越小，财务报表出现重大错报的风险就越小，审计风险也就越小。

前已述及，注册会计师可能在期中实施进一步审计程序。对于控制测试，注册会计师在期中实施此类程序具有更积极的作用。但需要说明的是，即使注册会计师已获取有关控制在期中运行有效的审计证据，仍然需要考虑如何能够将控制在期中运行有效的审计证据合理延伸至期末，一个基本的考虑是针对期中至期末这段剩余期间获取充分、适当的审计证据。因此，如果已获取有关控制在期中运行有效的审计证据，并拟利用该证据，注册会计师应当实施下列审计程序：⑴获取这些控制在剩余期间变化情况的审计证据；⑵确定针对剩余期间还需获取的补充审计证据。
上述两项审计程序中，第一项是针对期中已获取审计证据的控制，考察这些控制在剩余期间的变化情况（包括是否发生了变化以及如何变化）；如果这些控制在剩余期间没有发生变化，注册会计师可能决定信赖期中获取的审计证据；如果这些控制在剩余期间发生了变化（如信息、业务流程或人事等方面发生变动），注册会计师需要了解并测试控制的变化对期中审计证据的影响。
上述两项审计程序中，第二项是针对期中证据以外的、剩余期间的补充证据。在执行该项规定时，注册会计师应当考虑下列因素：
1．评估的认定层次重大错报风险的重大程度。评估的重大错报风险对财务报表的影响越大，注册会计师需要获取的剩余期间的补充证据越多。
2．在期中测试的特定控制。例如，对自动化运行的控制，注册会计师更可能测试信息一般控制的运行有效，以获取控制在剩余期间运行有效的审计证据。
3．在期中对有关控制运行有效获取的审计证据的程度。如果注册会计师在期中对有关控制运行有效获取的审计证据比较充分，可以考虑适当减少需要获取的剩余期间的补充证据。
4．剩余期间的长度。剩余期间越长，注册会计师需要获取的剩余期间的补充证据越多。
5．在信赖控制的基础上拟减少进一步实质程序的范围。注册会计师对相关控制的信赖程度越高，通常在信赖控制的基础上拟减少进一步实质程序的范围就越大。在这种情况下，注册会计师需要获取的剩余期间的补充证据越多。
6．控制环境。在注册会计师总体上拟信赖控制的前提下，控制环境越薄弱（或把握程度越低），注册会计师需要获取的剩余期间的补充证据越多。
除了上述的测试剩余期间控制的运行有效，测试被审计单位对控制的也能够作为一项有益的补充证据，以便更有把握地将控制在期中运行有效的审计证据延伸至期末。如前所述，被审计单位对控制的起到的是一种检验相关控制在所有相关时点是否都有效运行的作用，因此，通过测试剩余期间控制的运行有效或测试被审计单位对控制的，注册会计师可以获取补充审计证据。

（1）注册会计师在考虑是否在期中实施实质程序时应当考虑以下因素：①控制环境和其他相关的控制；
②实施审计程序所需信息在期中之后的可获得；
③实质程序的目标；
④评估的重大错报风险；
⑤各类交易或账户余额以及相关认定的质；
⑥针对剩余期间，能否通过实施实质程序或将实质程序与控制测试相结合，降低期末存在错报而未被发现的风险。
（2）如何考虑期中审计证据：
①如果在期中实施了实质程序，注册会计师应当针对剩余期间实施进一步的实质程序，或将实质程序和控制测试结合使用，以掖期中测试得出的结论合理延伸至期末；
②如果拟将期中测试得出的结论延伸至期末，注册会计师应当考虑针对剩余期间仅实施实质程序是否足够。如果认为实施实质程序本身不充分，注册会计师还应测试剩余期间相关控制运行的有效或针对期末实施实质程序；
③对于舞弊导致的重大错报风险，被审计单位存在故意错报或纵的可能，那么注册会计师更应慎重考虑能否将期中测试得出的结论延伸至期末。
4．实质程序的范围
（1）基本观点：确定实质程序范围时要考虑重大错报风险和实施控制测试的结果：注册会计师评估的认定层次的重大罐报风险越高，需要实施实质程序的范围越广。如果对控制测试结果不满意，注册会计师应当考虑扩大实质程序的范围。
（2）细节测试考虑范围因素：①从样本量的角度考虑测试范围；②考虑选样方法的有效等因素。
（3）实施分析程序可容忍偏差的考虑：可容忍苹可接受的偏差越大，作为实质分析程序一部分的进一步调查的范围就越小。在设计实质分析程序时，注册会计师应当确定已记录金额与预期值之间可接受的差异额。在确定该差异额时，注册会计师应当主要考虑各类交易、账户余额、列报及相关认定的重要和计划的保证水平。

剩余风险的存在表明被审计单位对来自企业内外环境的威胁未能采取足够有效的应对措施(如未能实施有效的内部控制)。在这种情况下，被审计单位存在改进风险的潜在需求。这就为注册会计师提供增值服务创造了机会。

付费内容限时免费查看回答[微笑]提问现代风险导向审计的出现是否意味着账项基础审计和制度基础审计走向灭亡?解释其原因。是这个才对回答账项基础审计是以查错防漏为主；制度基础审计重点是在内部控制各个环节的基础上，查内部控制的薄弱点；风险导向审计是在内部控制的基础上发现重大的舞弊的地方提问现代风险导向审计的出现是否意味着账项基础审计和制度基础审计走向灭亡?解释其原因。回答现代风险导向审计是指注册会计师通过对被审单位进行风险职业判断，评价被审单位风险控制，确定剩余风险，执行追加审计程序，将剩余风险降低到可接受水平。随着近年来国内外审计失败事件的揭露，传统风险导向审计的弊端日渐暴露出来，首先传统风险导向审计的基本模型不合理。尽管审计人员在计划中做出了最大的努力，但期望的审计风险、固有风险和控制风险的评价都是非常主观的，最多只有大体上的可信。其次，传统风险导向审计不符合理论，不能发现由于内部控制失效所导致的会计报表的重大错报和漏报。它采用简化主义的观点，只关心企业的内部控制，认为注册会计师通过对各个账户层面的认定进行审计就可以获得充分适当的审计证据，所以没有充分关注企业与内外环境之间的联系以及企业内部之间的联系，在这种情况下，容易犯只见树木，不见森林的错误。发现重大错报的概率为零。最后，传统风险导向审计在审计资源上分配不合理。由于它采用一种自上而下的审计更多5条