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注册会计师对存货审计程序

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华丽的转身159
存货审计,尤其是对年末存货余额的测试,通常是审计中最复杂也最费时的部分。对存货存在和存货价值的评估常常十分困难。
如果存货对财务报表是重要的,注册会计师应当实施下列审计程序,对存货的存在和状况获取充分、适当的审计证据:
(1)在存货盘点现场实施监盘(除非不可行);
(2)对期末存货记录实施审计程序,以确定其是否准确反映实际的存货盘点结果。
具体的说来,存货监盘涉及:
(1)检查存货以确定其是否存在,评价存货状况,并对存货盘点结果进行测试;
(2)观察层指令的遵守情况,以及用于记录和控制存货盘点结果的程序的实施情况;
(3)获取有关层存货盘点程序可靠的审计证据。
这些程序是用作控制测试还是实质程序,取决于注册会计师的风险评估结果、审计方案和实施的特定程序。
尽管实施存货监盘,获取有关期末存货数量和状况的充分、适当的审计证据是注册会计师的责任,但这并不能取代被审计单位层定期盘点存货,合理确定存货的数量和状况的责任。
存货监盘针对的是主要是存货的存在认定、完整认定以及权利和义务的认定,注册会计师监盘存货的目的在于获取有关存货数量和状况的审计证据,以确证被审计单位记录的所有存货确实存在,已经反映了被审计单位拥有的全部存货,并属于被审计单位的合法财产。存货监盘作为存货审计的一项核心审计程序,通常可同时实现上述多项审计目标。
需要指出的是,注册会计师在测试存货的所有权认定和完整认定时,可能还需要实施其他审计程序。
karenhoney
审计目标:存货监盘针对的主要是 存货的存在认定、完整
认定以及权利和义务的认定,注册会计师监盘存货的目的在于获取有关存货数量和状况的审计证据,以确证被 审计单位记录的所有存货确实存在,已经反映了被审计
单位拥有的全部存货,并属于被审计单位的合法财产。 存货监盘作为存货审计的一项核心审计程序,通常可同 时实现上述多项审计目标。

  注意: 第一,注册会计师在测试存货的权利和义务认定和 完整认定时,可能还需要实施其他审计程序。 第二,监盘程序是用作控制测试还是实质程序,
取决于注册会计师的风险评估结果、审计方案和实施的 特定程序。

  (1)向持有被审计单位存货的第三方函 证存货的数量和状况; (2)实施检查或其他适合具体情况的审 计程序。注册会计师可能认为实施其他审计程
序是适当的。其他审计程序可以作为函证的替 代程序,也可以作为追加的审计程序。  (三)存货计价测试 为验证财务报表上存货余额的真实,
还必须对存货的计价进行审计,即确定存货 实物数量和永续盘存记录中的数量是否经过 正确地计价和汇总。存货计价测试主要是针 对被审计单位所使用的存货单位成本是否正
确所做的测试。
陌唯言Y
扩大审计程序:执行扩大审计程序一般是因为原审计范围过小使得所执行的审计程序不能达到原定审计目标,还需要执行更大范围的审计程序。同样导致执行扩大审计程序的原因主要也是因为注册会计师在审计计划阶段不能考虑特定因素。比如对企业存货进行监盘,计划只对存放于被审计单位的一部分存货进行盘点,而不是对所有的存货进行监盘,不进行监盘的存货以被审计单位上月的盘点记录以及入库出库记录推算。但是在盘点过程中发现存货有大量流失,那么这时注册会计师就需要执行扩大审计程序,以确定流失存货的具体数量,以最大限度的降低审计风险。同样,扩大审计程序并不改变原审计程序的质。
  追加审计程序:追加审计程序是在原来的审计程序仍然有效,之后有迹象表明原程序没有达到预定审计目标,注册会计师就需要执行其他审计程序,也就是在原程序基础上追加程序。注意,这里执行的其他审计程序在质上一般不同于原审计程序,但也不排除相同的情况。需要说明的是,一般执行原程序和追加的程序是在不同的审计阶段。比如对期后事项的审计,注册会计师有责任对审计报告日至会计报表公布日获知的期后事项实施追加审计程序。从这一说明可以看出,注册会计师应当在实质程序阶段对期后事项实施相应的审计程序。
屈小兔.
一、生产与存货交易的实质程序:
  1、实质分析程序;
  2、生产与存货交易和相关余额的细节测试。
  二、存货的实质程序:
  1、存货审计概述;
  2、存货监盘。
  三、存货监盘的定义和作用:
  1、定义:存货监盘是指注册会计师现场观察被审计单位存货的盘点,并对已盘点存货进行适当检查,存货监盘有两层含义:
  ①注册会计师应亲临现场观察被审计单位存货的盘点;
  ②注册会计师根据需要进行适当抽查已盘点存货。
  2、目标:存货监盘针对的主要是存货的存在认定、完整认定以及权利和义务的认定。
  注册会计师不能仅仅依靠监盘来确认存货的所有权认定和完整认定,一般还需要实施其他审计程序。
  四、存货监盘计划:
  1、注册会计师应当根据:
  被审计单位存货的特点、盘存制度和存货内部控制的有效等情况,在评价被审计单位存货盘点计划的基础上,编制存货监盘计划,对存货监盘做出合理安排。
  存货监盘的程序主要包括控制测试与实质程序两种方式:
  ①在大多数审计业务中,注册会计师会发现以控制测试为主的审计方式更加有效;
  ②如果只有少数项目构成了存货的主要部分,注册会计师以实质程序为主的审计方式获取与存在认定相关的证据更为有效。
  2、在编制存货监盘计划时,注册会计师应当实施以下审计程序:
  ①了解存货的内容、质、各存货项目的重要程度及存放场所;
  ②了解与存货相关的内部控制;
  ③评估与存货相关的重大错报风险和重要;
  ④查阅以前年度的存货监盘工作底稿;
  ⑤考虑实地察看存货的存放场所,特别是金额较大或质特殊的存货;
  ⑥考虑是否需要利用专家工作或其他注册会计师的工作;
  ⑦复核或与层讨论其存货盘点计划。
  3、存货监盘计划的主要内容:
  ①存货监盘的目标、范围及时间安排;
  存货监盘的目标是获取被审计单位资产负债表日有关存货数量和状况的审计证据;
  ②存货监盘的要点及关注事项;
  ③参加存货监盘人员的分工;
  ④检查存货的范围。
大头妹Angelia
(1)存货监盘和存货盘点
存货盘点是被审计单位进行的,而存货监盘是注册会计师执行的审计程序,查看存货盘点的过程。
(2)存货盘点表和存货监盘记录
存货盘点表是被审计单位对存货盘点的记录,而存货监盘记录是注册会计师实施存货监盘程序的记录,从审计证据的质量来说,存货监盘记录较存货盘点表更可靠。
(3)存货盘点计划和存货监盘计划
存货盘点计划是被审计单位层编制的关于存货盘点的计划安排;存货监盘计划是注册会计师编制的。
两者之间的联系是:注册会计师应根据被审计单位的盘点计划来制定相应的监盘计划,复核或与层讨论其存货盘点计划。
(4)执行的审计程序
存货监盘采用观察和抽查程序。
(5)人员
监盘是注册会计师,盘点是被审计单位进行的。
存货盘点是由被审计单位进行的,存货监盘是由注册会计师进行。在存货盘点之前需要做盘点计划,安排人员进行,做好盘点标签。注册会计师还应当观察盘点现场,确定应纳入盘点范围的存货是否已经适当整体和排列,并附有盘点标识,防止遗漏或重复盘点。在进行盘点时注册会计师需要评价层用以记录和控制存货盘点结果的指令和程序。观察层制定的盘点程序的执行情况。将已使用的和未使用的盘点标签都收回与盘点表进行核对。在盘点结束前,注册会计师再次观察盘点现场,以确定所有英纳入盘点范围的存货是否均已盘点。取得并检查已填用、作废及未使用盘点表单的号码记录,确定其是否连续编号,查明已发放的表单是否均已收回,并与存货盘点的汇总记录进行核对。

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