注册会计师审计工作程序

第一章　总则

　　第一条　为了规范主审注册会计师利用其他注册会计师的工作，制定本准则。

　　第二条　本准则适用于注册会计师执行财务报表审计业务。

　　本准则不适用于下列情况：

　　(一)联合审计;

　　(二)组成部分的财务信息不重要;

　　(三)前后任注册会计师之间的沟通。

　　当多个本身不重要的组成部分累计起来变得重要时，注册会计师应当考虑实施本准则规定的程序。

　　第三条　本准则所称主审注册会计师，是指当被审计单位财务报表包含由其他注册会计师审计的一个或多个组成部分的财务信息时，负责对该财务报表出具审计报告的注册会计师。

　　本准则所称其他注册会计师，是指除主审注册会计师以外的，负责对组成部分财务信息出具审计报告的其他会计师事务所的注册会计师。

　　本准则所称组成部分，是指被审计单位的分部、分支机构、子公司、合资公司和联营公司等，其财务信息包含在由主审注册会计师审计的财务报表中。

　　第四条　当主审注册会计师利用其他注册会计师的工作时，主审注册会计师应当确定其他注册会计师的工作将如何影响审计。

　　第二章　接受委托担任主审注册会计师

　　第五条　注册会计师应当考虑其对审计工作的参与程度是否足以担当主审注册会计师。

　　注册会计师应当考虑的因素包括：

　　(一)主审注册会计师审计的财务报表部分的重要;

　　(二)主审注册会计师对组成部分业务的了解程度;

　　(三)其他注册会计师审计的组成部分财务信息的重大错报风险;

　　(四)对其他注册会计师审计的组成部分实施本准则规定的追加程序，使得主审注册会计师在相当程度上参与对组成部分的审计。

　　第三章　主审注册会计师的审计程序

　　第六条　当计划利用其他注册会计师的工作时，主审注册会计师应当根据其他注册会计师承担的具体业务考虑其专业胜任能力。

　　第七条　主审注册会计师应当实施审计程序，获取充分、适当的审计证据，确定其他注册会计师的工作能否满足主审注册会计师审计的需要。

　　第八条　主审注册会计师应当就下列事项向其他注册会计师获取书面声明：

　　(一)其他注册会计师遵守与被审计单位和组成部分保持的要求;

　　(二)其他注册会计师遵守会计、审计等有关规定和编制报告的要求。

　　第九条　如果拟利用其他注册会计师的工作和报告，主审注册会计师应当在审计的初始计划阶段对双方的配合作出充分安排，并将有关重要事项告知其他注册会计师，包括需要特别考虑的审计领域、识别被审计单位与组成部分之间交易的审计程序以及完成审计工作的时间安排等。

　　第十条　主审注册会计师应当考虑与其他注册会计师讨论其运用的审计程序，复核其他注册会计师实施的审计程序的书面摘要，或复核其他注册会计师的审计工作底稿。

　　第十一条　如果有充分的证据表明其他注册会计师在执业时遵守了适用的质量控制政策和程序，主审注册会计师可以考虑不实施本准则第十条规定的程序。

　　第十二条　主审注册会计师应当考虑其他注册会计师得出的重大审计结论。

　　第十三条　主审注册会计师应当考虑，是否与其他注册会计师和组成部分层讨论影响组成部分财务信息的审计结论或其他事项，并考虑是否对组成部分的会计记录或财务信息实施追加程序。此类程序可视具体情况由主审注册会计师或其他注册会计师实施。

　　第十四条　主审注册会计师应当在审计工作底稿中记录由其他注册会计师审计的组成部分、组成部分对财务报表整体的重要程度、其他注册会计师的名称，以及所得出的组成部分不重要的结论。

　　主审注册会计师还应当记录在利用其他注册会计师工作时所实施的审计程序和得出的结论。

　　第四章　注册会计师之间的配合

　　第十五条　在知悉主审注册会计师拟利用其工作后，其他注册会计师应当与主审注册会计师配合。

　　如果其他注册会计师无法按照要求完成工作，应当告知主审注册会计师。如果主审注册会计师注意到可能影响其他注册会计师工作的事项，应当告知其他注册会计师。

　　第五章　出具审计报告的考虑

　　第十六条　主审注册会计师不应当在审计报告中提及其他注册会计师的工作。

　　第十七条　如果主审注册会计师认为无法利用其他注册会计师的工作，且无法对由其他注册会计师审计的组成部分财务信息实施充分的追加程序，主审注册会计师应当将其视为审计范围受到限制，出具保留意见或无法表示意见的审计报告。

　　第十八条　如果其他注册会计师出具或拟出具非标准审计报告，主审注册会计师应当考虑导致其他注册会计师出具非标准审计报告事项的质和重要程度，决定是否需要对财务报表出具非标准审计报告。

　　第六章　附则

　　第十九条　本准则自2022年1月1日起施行。

摘要 您好，很高兴为您解答，，审计工作底稿的用途是注册会计师对审计计划、审计程序、审计证据和审计结论的记录，是审计证据的载体;可用于质量控制复核、会计师事务所以及第三方检查等。 审计工作底稿是指注册会计师对制定的审计计划、实施的审计程序、获取的相关审计证据，以及得出的审计结论作出的记录。 咨询记录 · 回答于2022-03-21 审计工作底稿的作用 您好，很高兴为您解答，，审计工作底稿的用途是注册会计师对审计计划、审计程序、审计证据和审计结论的记录，是审计证据的载体;可用于质量控制复核、会计师事务所以及第三方检查等。 审计工作底稿是指注册会计师对制定的审计计划、实施的审计程序、获取的相关审计证据，以及得出的审计结论作出的记录。

同学你好，很高兴为您解答！

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　　注册会计师第十九章知识点：利用内部审计工作

　　一、内部审计的目标

　　二、内部审计和注册会计师的关系

　　第一，注册会计师应当考虑内部审计工作的某些方面是否有助于确定审计程序的质、时间安排和范围，包括了解内部控制所采用的程序、评估财务报表重大错报风险所采用的程序和实质程序。

　　第二，如果内部审计的工作结果表明被审计单位的财务报表在某些领域存在重大错报风险，注册会计师就应对这些领域给予特别关注。

　　第三，注册会计师必须对与财务报表审计有关的所有重大事项做出职业判断，而不应完全依赖内部审计工作。

　　第四，注册会计师对发表的审计意见承担责任，这种责任并不因利用内部审计人员的工作而减轻。

　　三、确定是否利用以及在多大程度上利用内部审计人员的工作

　　利用内部审计工作

　　在确定内部审计人员的工作是否可能足以实现审计目的时，注册会计师应当评价：

　　（1）内部审计的客观。最理想的状态是，内部审计仅向最高级别的治理层负责并报告工作，而不负有任何执行责任。注册会计师应当关注被审计单位层对内部审计施加的任何限制或约束，特别是内部审计人员是否能够与注册会计师进行充分的沟通。

　　（2）内部审计人员的专业胜任能力。

　　（3）内部审计人员在执行工作时是否可能保持应有的职业关注。

　　（4）内部审计人员和注册会计师之间是否可能进行有效的沟通。

　　如果内部审计人员可以自由地与注册会计师坦诚沟通，并满足下列条件，则沟通可能是最有效的：

　　第一，双方在审计期间内每隔一段适当的时间举行会谈；第二，内部审计人员可以通过相关内部审计报告向注册会计师提供建议，并允许其接触相关内部审计报告；内部审计人员告知注册会计师其注意到的、可能影响注册会计师工作的所有重大事项；第三，注册会计师告知内部审计人员可能影响内部审计的所有重大事项。

　　在确定内部审计人员的工作对注册会计师审计程序的质、时间安排和范围产生的预期影响时，注册会计师应当考虑：第一，内部审计人员已执行或拟执行的特定工作的质和范围；第二，针对特定类别的交易、账户余额和披露，评估的认定层次重大错报风险；第三，在评价支持相关认定的审计证据时，内部审计人员的主观程度。

　　如果内部审计人员的工作是注册会计师在确定实施审计程序的质、时间安排和范围时考虑的因素，注册会计师事前应与内部审计人员在有关方面达成一致意见是有益的。

　　（1）内部审计工作的时间安排；

　　（2）内部审计涵盖的范围；

　　（3）财务报表整体的重要，以及实际执行的重要；

　　（4）选取测试项目拟采用的方法；

　　（5）对所执行工作的记录；

　　（6）复核和报告程序。

　　四、利用内部审计人员的特定工作

　　如果拟利用内部审计人员的特定工作，注册会计师应当评价内部审计人员的特定工作并实施审计程序，以确定该工作是否足以实现审计目的。

　　评价内部审计特定工作应考虑的因素。

　　针对内部审计人员的特定工作实施审计程序。

　　注册会计师应当在对内部审计特定工作进行评价的基础上实施进一步审计程序。

　　（1）实施进一步审计程序的质、时间安排和范围取决于注册会计师对下列因素的判断：对相关领域的重大错报风险的评估；对内部审计的评估；对内部审计人员特定工作的评价。

　　（2）注册会计师对内部审计人员特定工作实施的审计程序主要包括：检查内部审计人员已经检查过的项目；检查其他类似项目；观察内部审计人员正在实施的程序。

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审计报名说明中的注册会计师的责任段分别如下：
注册会计师的责任是在执行审计工作的基础上对财务报表发表审计意见。
审计工作涉及实施审计程序，以获取有关财务报表金额和披露的审计证据。

注册会计师的责任是在执行审计工作的基础上对财务报表发表审计意见。
注册会计师按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作。
中国注册会计师审计准则要求我们遵守中国注册会计师职业道德守则，计划和执行审计工作以对财务报表是否不存在重大错报获取合理保证。
审计工作涉及实施审计程序，以获取有关财务报表金额和披露的审计证据。选择的审计程序取决于注册会计师的判断，包括对舞弊或错误导致的财务报表重大错报风险的评估。在进行风险评估师，注册会计师考虑与财务报表编制和公允列报相关的内部控制，以设计恰当的审计程序，但目的并非对内部控制的有效发表意见。审计工作还包括评价层选用会计政策的恰当和作出的会计估计的合理，以及评价财务报表的总体列报。

同学你好，很高兴为您解答！

　　依据执业准则实施必要的审计程序，发表客观公正的审计意见是注册会计师的审计责任。注册会计师在审计过程中是否执行了执业准则，选择的审计是否恰当、合理，所作出的专业判断是否准确等都直接反映在审计工作底稿中。因此，要考核一个注册会计师的工作能力，可以通过审阅其审计工作底稿来判断。一旦对某项审计项目有异议，可通过审核其审计工作底稿来明确注册会计师的责任。一般说来，只要在审计工作底稿上显示出注册会计师是按照执业准则，采用了合理的审计程序，搜集了充分、适当的审计证据，认真进行了专业判断，即使有差错也可以减轻注册会计师的责任。

　　实际工作中，有的注册会计师虽然认真的实施了审计程序，但工作底稿上没有作相应的记录，当出现争议时，检查注册会计师审计程序执行没有，执行到什么程度，就无法反映，由此承担了全部审计责任，这是注册会计师应该引以为戒的。

　　希望我的回答能帮助您解决问题，如您满意，请采纳为最佳答案哟。

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