基本建设注册会计师审计

审计风险的均衡治理

针对上述风险及其原因分析,为了防范注册会计师的风险,我们应采取多种措施,进行综合治理,一方面国家应加强有关制度、法律建设,为注册会计师执业提供良好的执业环境。同时,会计师事务所及注册会计师应提高责任认识,加强风险意识,加强道德建设,不断学习,提高执业水平。

首先,加强外部环境建设,创造良好的审计环境。注册会计师审计环境建设包括政企及政所关系的调整、整个社会诚信水平提高、企业者道德水平的提高和公司治理结构优化等诸多内容。在此,我首先重点强调的是政企、政所关系的调整,我们应当完善体制改革,彻底断绝与企业之间的“亲缘”关系。一方面只应履行其应履行的职责,从宏观层面上对市场进行管制,不再将公司上市、企业发展作为自身的政绩,另一方面还企业及会计师事务所为市场主体,对企业和会计师事务所的生存与发展让市场来说话,运用市场机制,促使企业健康发展,如果企业发展不如人意,也无须为其提供保护伞,也不再为之施压于会计师事务所和注册会计师,从而使注册会计师有一个较宽松的便于执业的政治环境。

优化社会审计环境的另一个重要方面是加强公司治理结构建设。完善公司治理结构,加强对注册会计师的,增强注册会计师。完善上市公司的治理结构,一方面加强公司内部控制,从而从源头上控制注册会计师风险,另一方面在强化公司审计委员会对内部会计功能的同时,应由代表股东利益的审计委员会来聘请注册会计师,保证注册会计师的。

环境建设优化还包括注册会计师判断标准的建设,其中重点应加强会计准则的建设。目前,在国际上对制订会计准则的基本观念有两种不同的看法,一是以原则为基础的会计准则,再就是是以规则为基础的会计准则。对于这两种不同基础的会计准则的优劣,可以进一步进行讨论,应该说这两者各有利弊。但在我国目前,恐应以规则为基础,因为我国目前的会计人员素质包括注册会计师的素质还没有达到与原则为基础相适应的职业判平。如果我们以原则为基础制定会计准则,那么,企业作弊事件恐更无穷尽之时,注册会计师也会因之而受罪或逃脱其法律责任。

其次,强化约束机制,加大违规经济成本。将企业和会计师事务所还给市场,并不是说就不要,应运用其国家机器所拥有的手段,强化约束机制和制度建设,促进会计师事务所及注册会计师正确履行其职责,充分发挥注册会计师在财务报告质量保证体系中的作用。

强化约束,首先应加强注册会计师法律责任,即应在法律上明确注册会计师的审计责任与法律责任。根据社会审计职能发展的最新理论,注册会计师审计责任既包括对财务报告的鉴证和评价,也包括对舞弊现象的发现和揭露。前者既包括对财务信息的评价,也包括对非财务信息的评价。但从现实来看,仅仅将注册会计师的审计责任停留在法律文书中是不够的,在明确了审计责任和法律责任后,还须建立一套有效的诉讼程序。反之,再严厉的法律也是白纸一张,从而不能约束注册会计师的行为。

强化约束,还应加强对注册会计师和会计师事务所的,加大违法处罚力度和违法成本。在这方面各主体应相互协调,其中门作为主管机关应承担其责任,加强检查督促工作;审计部门———审计机关应加强对注册会计师业务的再,重点其审计程序和审计结果,尤其是审计结果的真实与否,看其是否客观公正的开展审计并地、客观而又公允地发表审计意见。另外,我们也可以借鉴他国做法,实行公共。按《2022年萨班斯———艾克斯列法案》的规定,成立一个公众公司会计委员会,其成员大多数来自非会计职业界。我们也可以由门、审计部门、及其他人组成一个公众委员会,直属或,由上市公司和其他需要提供审计服务的企业和注册会计师承担经费,强化注册会计师行业外的。在加强的同时,还应加大惩罚力度,只有加大违规成本,使作弊者因作弊而获得的收入不足以赔偿其损失,使其多少年的心血因之而毁于一旦,法规才能够起到应有的作用。反之,轻微的处罚,只能被作弊者看作是一个不足考虑的机会成本而已。

当然,加强自身建设,也是防范审计风险注册会计师审计风险的重要方面。会计师事务所和注册会计师应积极主动地采取相应对策,防止审计风险。防范审计风险还需要加强注册会计师自身建设,树立良好的“看门狗”形象。这就要求提高注册会计师的。是注册会计师的灵魂。这种不仅要在实质上保持,而且在形式上也应保持其。为此,2022年7月25日国会通过了《2022年萨班斯———奥克斯利法案》明确了注册会计师业务范围,要求注册会计师不得向审计客户提供非审计服务;所有审计服务和非审计服务都必须得到事先批准,必须向审计委员会报告,注册会计师审计时必须实行回避制度。另外,影响注册会计师的重要因素之一就是人员往来,亦即会计师事务所人员到企业或公司去任职,而该企业(公司)又成为这些审计人员原服务过的会计师事务所的客户,从而有损于注册会计师的。为了增强注册会计师的, 有关法规应规定在解除了审计或其他服务关系之后五年或更多的时间,才允许发生上述人员流动。

加强注册会计师自身建设,提高其自身素质是提高审计质量、防范审计风险的关键因素之一。在中外“会计丑闻”事件中,无一不涉及到注册会计师道德问题,因此注册会计师应加强自身的执业道德建设,坚持审计的本质,客观公正地发表自己的审计意见。同时,应自觉地做到不同时为一家企业提供审计和非审计的其他业务,如审计咨询业务等,既做到实质上,也要做到形式上。

为了提高审计人员的素质,提高注册会计师入门门槛,加强注册会计师培训是一个关键措施。在这方面首先应提高注册会计师入门门槛,要求其必须从事一定时期的会计和审计工作,提高注册会计师参加考试的门槛。与此同时,应规定凡是从事审计业务的注册会计师应通过正规的会计审计业务学习和培训,以提高注册会计师的专业水平。注册会计师的专业水平还体现于未来适应能力。由于新的经济活动不断出现,新的技术不断发展和更广泛深入地运用,审计人员必须加强学习,不断学习新的知识、新的技术,了解并精通新的经济活动,只有这样,注册会计师才能够对企业的经济活动进行有效的审计;同时,注册会计师应严格执行审计准则,按照审计准则要求及适当的审计程序严谨执业,不断提高审计质量。

审计风险的均衡治理

针对上述风险及其原因分析,为了防范注册会计师的风险,我们应采取多种措施,进行综合治理,一方面国家应加强有关制度、法律建设,为注册会计师执业提供良好的执业环境。同时,会计师事务所及注册会计师应提高责任认识,加强风险意识,加强道德建设,不断学习,提高执业水平。

首先,加强外部环境建设,创造良好的审计环境。注册会计师审计环境建设包括政企及政所关系的调整、整个社会诚信水平提高、企业者道德水平的提高和公司治理结构优化等诸多内容。在此,我首先重点强调的是政企、政所关系的调整,我们应当完善体制改革,彻底断绝与企业之间的“亲缘”关系。一方面只应履行其应履行的职责,从宏观层面上对市场进行管制,不再将公司上市、企业发展作为自身的政绩,另一方面还企业及会计师事务所为市场主体,对企业和会计师事务所的生存与发展让市场来说话,运用市场机制,促使企业健康发展,如果企业发展不如人意,也无须为其提供保护伞,也不再为之施压于会计师事务所和注册会计师,从而使注册会计师有一个较宽松的便于执业的政治环境。

优化社会审计环境的另一个重要方面是加强公司治理结构建设。完善公司治理结构,加强对注册会计师的,增强注册会计师。完善上市公司的治理结构,一方面加强公司内部控制,从而从源头上控制注册会计师风险,另一方面在强化公司审计委员会对内部会计功能的同时,应由代表股东利益的审计委员会来聘请注册会计师,保证注册会计师的。

环境建设优化还包括注册会计师判断标准的建设,其中重点应加强会计准则的建设。目前,在国际上对制订会计准则的基本观念有两种不同的看法,一是以原则为基础的会计准则,再就是是以规则为基础的会计准则。对于这两种不同基础的会计准则的优劣,可以进一步进行讨论,应该说这两者各有利弊。但在我国目前,恐应以规则为基础,因为我国目前的会计人员素质包括注册会计师的素质还没有达到与原则为基础相适应的职业判平。如果我们以原则为基础制定会计准则,那么,企业作弊事件恐更无穷尽之时,注册会计师也会因之而受罪或逃脱其法律责任。

其次,强化约束机制,加大违规经济成本。将企业和会计师事务所还给市场,并不是说就不要,应运用其国家机器所拥有的手段,强化约束机制和制度建设,促进会计师事务所及注册会计师正确履行其职责,充分发挥注册会计师在财务报告质量保证体系中的作用。

强化约束,首先应加强注册会计师法律责任,即应在法律上明确注册会计师的审计责任与法律责任。根据社会审计职能发展的最新理论,注册会计师审计责任既包括对财务报告的鉴证和评价,也包括对舞弊现象的发现和揭露。前者既包括对财务信息的评价,也包括对非财务信息的评价。但从现实来看,仅仅将注册会计师的审计责任停留在法律文书中是不够的,在明确了审计责任和法律责任后,还须建立一套有效的诉讼程序。反之,再严厉的法律也是白纸一张,从而不能约束注册会计师的行为。

强化约束,还应加强对注册会计师和会计师事务所的,加大违法处罚力度和违法成本。在这方面各主体应相互协调,其中门作为主管机关应承担其责任,加强检查督促工作;审计部门———审计机关应加强对注册会计师业务的再,重点其审计程序和审计结果,尤其是审计结果的真实与否,看其是否客观公正的开展审计并地、客观而又公允地发表审计意见。另外,我们也可以借鉴他国做法,实行公共。按《2022年萨班斯———艾克斯列法案》的规定,成立一个公众公司会计委员会,其成员大多数来自非会计职业界。我们也可以由门、审计部门、及其他人组成一个公众委员会,直属或,由上市公司和其他需要提供审计服务的企业和注册会计师承担经费,强化注册会计师行业外的。在加强的同时,还应加大惩罚力度,只有加大违规成本,使作弊者因作弊而获得的收入不足以赔偿其损失,使其多少年的心血因之而毁于一旦,法规才能够起到应有的作用。反之,轻微的处罚,只能被作弊者看作是一个不足考虑的机会成本而已。

当然,加强自身建设,也是防范审计风险注册会计师审计风险的重要方面。会计师事务所和注册会计师应积极主动地采取相应对策,防止审计风险。防范审计风险还需要加强注册会计师自身建设,树立良好的“看门狗”形象。这就要求提高注册会计师的。是注册会计师的灵魂。这种不仅要在实质上保持,而且在形式上也应保持其。为此,2022年7月25日国会通过了《2022年萨班斯———奥克斯利法案》明确了注册会计师业务范围,要求注册会计师不得向审计客户提供非审计服务;所有审计服务和非审计服务都必须得到事先批准,必须向审计委员会报告,注册会计师审计时必须实行回避制度。另外,影响注册会计师的重要因素之一就是人员往来,亦即会计师事务所人员到企业或公司去任职,而该企业(公司)又成为这些审计人员原服务过的会计师事务所的客户,从而有损于注册会计师的。为了增强注册会计师的, 有关法规应规定在解除了审计或其他服务关系之后五年或更多的时间,才允许发生上述人员流动。

加强注册会计师自身建设,提高其自身素质是提高审计质量、防范审计风险的关键因素之一。在中外“会计丑闻”事件中,无一不涉及到注册会计师道德问题,因此注册会计师应加强自身的执业道德建设,坚持审计的本质,客观公正地发表自己的审计意见。同时,应自觉地做到不同时为一家企业提供审计和非审计的其他业务,如审计咨询业务等,既做到实质上,也要做到形式上。

为了提高审计人员的素质,提高注册会计师入门门槛,加强注册会计师培训是一个关键措施。在这方面首先应提高注册会计师入门门槛,要求其必须从事一定时期的会计和审计工作,提高注册会计师参加考试的门槛。与此同时,应规定凡是从事审计业务的注册会计师应通过正规的会计审计业务学习和培训,以提高注册会计师的专业水平。注册会计师的专业水平还体现于未来适应能力。由于新的经济活动不断出现,新的技术不断发展和更广泛深入地运用,审计人员必须加强学习,不断学习新的知识、新的技术,了解并精通新的经济活动,只有这样,注册会计师才能够对企业的经济活动进行有效的审计;同时,注册会计师应严格执行审计准则,按照审计准则要求及适当的审计程序严谨执业,不断提高审计质量。

不是所有的企业都要求进行年度审计，一般而言，股份有限公司、外商投资企业必须进行年度审计，其他企业根据企业自身需要或者财政、税务等部门的需要进行年度审计。
　　进行年度审计，企业要给审计单位根据约定的比例或金额付审计费用。
　　一般企业需要审计的情况
　　（一）年度会计报表审计
　　 国有企业
　　按照财经字[1998]114号文件规定：从2022年起，国有企业的年度会计报表，除特殊行业（企业）外，不再实行财政审批制度，其资产负债表，损益表、流量表和其他附表以及会计报表附注，应于年度终了在规定的时间内，委托中国注册会计师实施审计。规定的不实行注册会计师审计制度的企业是：军工企业、兵团企业、企业、国家政策银行、国有独资商业银行、交通银行、中信公司、国有独资保险公司、国家物资、粮食、副食品、厂综储备企业以及国有企业在境外投资兴办的企业。
　　 外商投资企业
　　根据《中外合资经营企业法》、《中外合作经营企业法》及其实施条例（细则），以及有关外商投资企业税法的有关规定，外资企业的验资业务，会计报表的审计业务，必须由中国注册会计师办理。
　　 股份制企业
　　根据《公司法》、《证券交易与条例》及证券批露规则等国家法律、行政法规的规定，股份制企业的改组审计，年度会计报表审计，中期会计报表审计，合并、分立及解散清算会计报表审计业务，必须由会计师事务所和中国注册会计师办理。
　　 其他企业
　　其他企业是指以上三种企业以外的集体企业和私营企业。根据《公司法》和国家有关法律、法规的规定，其他企业对外报送的会计报表，已经开始按规定委托注册会计师进行审计了。
　　（二）特殊目的审计
　　 对按照特殊编制基础编制的会计报表进行审计
　　企业的会计报表一般是按照《企业会计准则》规定的权责发生制基础进行编制的，但有些被审计单位可能因特殊目的而按照《企业会计准则》规定的权责发生制以外的编制基础编制会计报表，例如按国际会计准则，其他国家或地区的会计准则编制，按收付实现制基础编制，按所得税会计基础编制等。对按这些编制基础编制的会计报表，应委托注册会计师进行审计。
　　 对会计报表组成部分的审计
　　会计报表是由很多项目组成，如果企业或所有者对会计报表中的一项或几项不太清楚，如收、存货、应收账款、利润分配等，可以委托注册会计师进行审计，以弄清楚被审计单位有关项目的合法、公允和会计处理方法的一贯。
　　 对法规、合约遵循情况的审计
　　（1）验资
　　验资的目的主要有两个：一是保证社会经济秩序的正常，二是明确企业的产权关系。
　　设立企业必须要筹集一定的生产经营资金，国家工商行政部门在对企业进行登记时，必须要经过注册会计师验证企业实际收到的资本金是多少，否则就会使一些无本经营的投机公司、皮包公司在合法的外衣下从事非法经营，忧乱社会经济秩序，酿成后患。验证资本金就是要验证企业资本存在的真实，同时要明确资本是由谁投入，归谁所有。因为谁投入企业的资本多，谁就有较多的经营控制权和收益分配的权力。因此，验资一方面关系到企业设立的登记注册，另一方面也关系到投资各方的利益。企业因合并、分立、发行新股、转让股权，或实收资本增加、减少超过原注册资本20%，应依法向原登记机关申请变更登记时，应委托注册会计师依法对其变更的注册资本和实收资本的真实、合法进行审验。
　　（2）厂长、经理离任审计
　　厂长、经理因故离任，上级主管部门、董事会或股东会应委托注册会计师对其任职期间经营状况和完成的目标进行审计，以考核厂长、经理任职期间的业绩和失误，划清交接双方的有关经济责任，有利于企业总结经验，保证企业的正常经营。
　　（3）经济案件的鉴证
　　经济案件审理过程中，对某一特定事项，如贪污、盗窃等事项的认定，可以委托注册会计师对其作出鉴证。
　　 按照法规、合约编制的会计资料的审计
　　（1）基本建设工程预算、结算、决算审核
　　基本建设工程预算、结算、决算审核，是指会计师事务所接受委托，对被审核单位的基本建设工程项目的预算、结算、决算及相关资料进行和复核，并发表审核意见。基本建设工程预算、结算、决算审核，有利建设单位对项目预算的控制，有利于建设项目实际价格的认定，有利于建设单位加强施工，降低工程造价，提高投资效益，同时也增加了施工单位的可信程度，有利于施工单位增加客户。
　　（2）盈利预测审核
　　根据我国《股票发行与交易条例》等法规，公司拟发行股票必须编制下一年盈利预，而这个盈利预测必须经过注册会计师审核。注册会计师对盈利预测的审核，是对被审核单位盈利预测所依据的基本假设，选用的会计政策及其编制基础进行审核，并发表审核意见。
　　（3）企业合并、分立或终止清算的审计
　　企业合并、分立或终止清算时，应当按照国家财务会计法规的规定，分别编制合并时与分立时的会计报表，以及清算会计报表。企业编制的这些会计师按照《审核准则》进行审计后，才具有法定证明效力。

不是所有的企业都要求进行年度审计，一般而言，股份有限公司、外商投资企业必须进行年度审计，其他企业根据企业自身需要或者财政、税务等部门的需要进行年度审计。
进行年度审计，企业要给审计单位根据约定的比例或金额付审计费用。
一般企业需要审计的情况
（一）年度会计报表审计
国有企业
按照财经字[1998]114号文件规定：从2022年起，国有企业的年度会计报表，除特殊行业（企业）外，不再实行财政审批制度，其资产负债表，损益表、流量表和其他附表以及会计报表附注，应于年度终了在规定的时间内，委托中国注册会计师实施审计。规定的不实行注册会计师审计制度的企业是：军工企业、兵团企业、企业、国家政策银行、国有独资商业银行、交通银行、中信公司、国有独资保险公司、国家物资、粮食、副食品、厂综储备企业以及国有企业在境外投资兴办的企业。
外商投资企业
根据《中外合资经营企业法》、《中外合作经营企业法》及其实施条例（细则），以及有关外商投资企业税法的有关规定，外资企业的验资业务，会计报表的审计业务，必须由中国注册会计师办理。
股份制企业
根据《公司法》、《证券交易与条例》及证券批露规则等国家法律、行政法规的规定，股份制企业的改组审计，年度会计报表审计，中期会计报表审计，合并、分立及解散清算会计报表审计业务，必须由会计师事务所和中国注册会计师办理。
其他企业
其他企业是指以上三种企业以外的集体企业和私营企业。根据《公司法》和国家有关法律、法规的规定，其他企业对外报送的会计报表，已经开始按规定委托注册会计师进行审计了。
（二）特殊目的审计
对按照特殊编制基础编制的会计报表进行审计
企业的会计报表一般是按照《企业会计准则》规定的权责发生制基础进行编制的，但有些被审计单位可能因特殊目的而按照《企业会计准则》规定的权责发生制以外的编制基础编制会计报表，例如按国际会计准则，其他国家或地区的会计准则编制，按收付实现制基础编制，按所得税会计基础编制等。对按这些编制基础编制的会计报表，应委托注册会计师进行审计。
对会计报表组成部分的审计
会计报表是由很多项目组成，如果企业或所有者对会计报表中的一项或几项不太清楚，如收、存货、应收账款、利润分配等，可以委托注册会计师进行审计，以弄清楚被审计单位有关项目的合法、公允和会计处理方法的一贯。
对法规、合约遵循情况的审计
（1）验资
验资的目的主要有两个：一是保证社会经济秩序的正常，二是明确企业的产权关系。
设立企业必须要筹集一定的生产经营资金，国家工商行政部门在对企业进行登记时，必须要经过注册会计师验证企业实际收到的资本金是多少，否则就会使一些无本经营的投机公司、皮包公司在合法的外衣下从事非法经营，忧乱社会经济秩序，酿成后患。验证资本金就是要验证企业资本存在的真实，同时要明确资本是由谁投入，归谁所有。因为谁投入企业的资本多，谁就有较多的经营控制权和收益分配的权力。因此，验资一方面关系到企业设立的登记注册，另一方面也关系到投资各方的利益。企业因合并、分立、发行新股、转让股权，或实收资本增加、减少超过原注册资本20%，应依法向原登记机关申请变更登记时，应委托注册会计师依法对其变更的注册资本和实收资本的真实、合法进行审验。
（2）厂长、经理离任审计
厂长、经理因故离任，上级主管部门、董事会或股东会应委托注册会计师对其任职期间经营状况和完成的目标进行审计，以考核厂长、经理任职期间的业绩和失误，划清交接双方的有关经济责任，有利于企业总结经验，保证企业的正常经营。
（3）经济案件的鉴证
经济案件审理过程中，对某一特定事项，如贪污、盗窃等事项的认定，可以委托注册会计师对其作出鉴证。
按照法规、合约编制的会计资料的审计
（1）基本建设工程预算、结算、决算审核
基本建设工程预算、结算、决算审核，是指会计师事务所接受委托，对被审核单位的基本建设工程项目的预算、结算、决算及相关资料进行和复核，并发表审核意见。基本建设工程预算、结算、决算审核，有利建设单位对项目预算的控制，有利于建设项目实际价格的认定，有利于建设单位加强施工，降低工程造价，提高投资效益，同时也增加了施工单位的可信程度，有利于施工单位增加客户。
（2）盈利预测审核
根据我国《股票发行与交易条例》等法规，公司拟发行股票必须编制下一年盈利预，而这个盈利预测必须经过注册会计师审核。注册会计师对盈利预测的审核，是对被审核单位盈利预测所依据的基本假设，选用的会计政策及其编制基础进行审核，并发表审核意见。
（3）企业合并、分立或终止清算的审计
企业合并、分立或终止清算时，应当按照国家财务会计法规的规定，分别编制合并时与分立时的会计报表，以及清算会计报表。企业编制的这些会计师按照《审核准则》进行审计后，才具有法定证明效力。

一、培养目标
本专业培养精通会计准则与会计制度，熟练运用审计技术与方法，具备注册会计师（CPA）、注册内部审计师（CIA）和信息审计师（CISA）的业务知识与专业技能，能在企、事业单位、机关、门以及社会中介机构从事审计实务、司法会计鉴定以及教学、科研工作的复合型、应用型高水平专业人才。
二、培养规格
1、热爱祖国，拥护中国党领导，掌握主义、思想、邓理论的基本原则；愿为现代化建设服务、为人民服务，有为国家富强、昌盛而奋斗的志向和责任感；具有爱岗敬业、艰苦奋斗、热爱劳动、遵纪守法、团结合作的品质；具有良好的思想品德、社会公德和职业道德。
2、要求学生有扎实的文化基础知识和专业基础知识，有较强的文字表达能力和适应现代化的数学知识，能熟练掌握一门外语和熟练运用计算机技术；能熟练运用审计基础理论和专业知识，解决审计专业领域内重要和关键问题；能针对审计工作发展的新形式，提出与之相适应的审计工作重点、方式与方法；能解决审计工作与其他工作配合、协调的重大问题。
3、具有一定的体育基本知识，掌握科学锻炼身体的基本技能，养成良好的体育锻炼和卫生习惯，达到国家规定的大学生体育锻炼合格标准，具有健全的心理和健康的体魄，能够履行建设祖国和保卫祖国的神圣义务。
三、主要课程设置
主要专业课程：审计学原理、财务审计、审计、国际审计（双语）、信息审计、建设项目审计、金融企业审计、会计学、中级财务会计、高级财务会计、成本会计、财务、资产评估学、会计信息等。
四、实践环节
结合教学组织学生参加社会调查、综合实习、课程实习、毕业实习。此外，学生还需参加“读书活动”，撰写学年论文和毕业论文。
五、第二课堂活动的安排
组织会计和审计知识大奖赛，参加审计读书活动，模拟注册会计师、国际注册内部审计师考试，参与注册会计师审计活动等。