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注册会计师被审计比例

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审计费用应计入费用科目。费用是指企业为组织和生产经营发生的各种费用,包括企业在筹建期间内发生的开办费、董事会和行政部门在企业的经营中发生的以及应由企业统一负担的公司经费。

审计收费,是指审计服务的提供方(注册会计师)在提供审计服务后,向审计服务的接受方(被审计单位)收取的用于弥补在审计过程中审计服务提供方(注册会计师)付出的成本的一定数额的费用。

支付方式

即注册会计师以何种方式取得收入,向谁收取费用。目前,我国的审计费用支付方式是由被审计单位直接向会计师事务所付费,即直接支付方式。

费用额度

即注册会计师应向审计单位收取多少费用。目前,我国注册会计师行业的审计收费实行定价模式,价格标准采取“固定价±浮动百分比”、“固定价格”、“根据资本和时间定价”等方式确定,各地具体的收费办法由当地门会同物价部门联合制定。各地原则相同,但缺少一个统一的收费标准或要求。

支付时间

即被审计单位何时向会计师事务所支付全部或大部分的审计费用。审计费用的支付时间一般是在业务约定书中规定的。按照我国惯例,该支付一般发生在全部审计工作完成后。

费用结构

主要是指某一客户的所付的费用占整个事务所收入的比例。在一些法律制度或行业规范比较完善的国家和地区,这一比例被明确规定。高于这一规定比例时,事务所将被认定为缺乏。我国将“收费主要来源于某一鉴证客户” 视作“经济利益对的损害”,但对具体的比例没有作出明确规定。

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candys0814
财务报表层次的重要水平
由于财务报表审计的目标是注册会计师通过执行审计工作对财务报表发表审计意见,因此,注册会计师应当考虑财务报表层次的重要。只有这样,才能得出财务报表是否公允反映的结论。注册会计师在制定总体审计策略时,应当确定财务报表层次的重要水平。
确定多大错报会影响到财务报表使用者所作决策,是注册会计师运用职业判断的结果。很多注册会计师根据所在会计师事务所的惯例及自己的经验,考虑重要水平。注册会计师通常先选择一个恰当的基准,再选用适当的百分比乘以该基准,从而得出财务报表层次的重要水平。
在实务中,有许多汇总财务数据可以用作确定财务报表层次重要水平的基准,如总资产、净资产、收入、费用总额、毛利、净利润等。在选择适当的基准时,注册会计师应当考虑的因素包括:
(1)财务报表的要素(如资产、负债、所有者权益、收入和费用等)、适用的会计准则和相关会计制度所定义的财务报表指标(如财务状况、经营成果和流量),以及适用的会计准则和相关会计制度提出的其他具体要求;
(2)对某被审计单位而言,是否存在财务报表使用者特别关注的财务报表项目(如特别关注与评价经营成果相关的信息);
(3)被审计单位的质及所在行业;
(4)被审计单位的规模、所有权质以及融资方式。
注册会计师对基准的选择有赖于被审计单位的质和环境。例如,对以盈利为目的的被审计单位,来自经常业务的税前利润或税后净利润可能是一个适当的基准;而对收益不稳定的被审计单位或非盈利组织,选择税前利润或税后净利润作为判断重要水平的基准就不合适。对资产公司,净资产可能是一个适当的基准。注册会计师通常选择一个相对稳定、可预测且能够反映被审计单位正常规模的基准。由于收入和总资产具有相对稳定,注册会计师经常将其用作确定计划重要水平的基准。
在确定恰当的基准后,注册会计师通常运用职业判断合理选择百分比,据以确定重要水平。以下是一些参考数值的举例:
(1)对以盈利为目的的企业,来自经常业务的税前利润或税后净利润的5%,或总收入的5%。在适当情况下,也可采用总资产或净资产的一定比例等;
(2)对非盈利组织,费用总额或总收入的5%;
(3)对共同基金公司,净资产的5%。
前已述及,对重要的评估需要职业判断。注册会计师执行具体审计业务时,可能认为采用比上述百分比更高或更低的比例是适当的。当根据不同的基准计算出不同的重要水平时,注册会计师应当根据实际情况决定采用何种计算方法更为恰当。
此外,注册会计师在确定重要时,通常考虑以前期间的经营成果和财务状况、本期的经营成果和财务状况、本期的预算和预测结果、被审计单位情况的重大变化(如重大的企业购并)以及宏观经济环境和所处行业环境发生的相关变化。例如,注册会计师在将净利润作为确定某被审计单位重要水平的基准时,因情况变化使该被审计单位本年度净利润出现意外的增加或减少,注册会计师可能认为选择近几年的平均净利润作为确定重要水平的基准更加合适。
注册会计师在确定重要水平时,不需考虑与具体项目计量相关的固有不确定。例如,财务报表含有高度不确定的大额估计,注册会计师并不会因此而确定一个比不含有该估计的财务报表的重要更高或更低的重要水平。
wangjue0512
注册会计师应当保持职业怀疑态度,运用职业判断,评价审计证据的充分和适当。
这里的职业怀疑态度是指注册会计师以质疑的思维方式评价所获取审计证据的有效,并对相互矛盾的审计证据,以及引起对文件记录或层和治理层提供的信息的可靠产生怀疑的审计证据保持警觉。换言之,职业怀疑态度就是要求注册会计师对审计证据进行批判评价。注册会计师不能假定“层是诚实的”,而应当考虑他们不诚实的可能。
1、审计证据的充分
审计证据的充分是对审计证据数量的衡量,主要与注册会计师确定的样本量有关。例如,对某个审计项目实施某一选定的审计程序,从200个样本中获得的证据要比从100个样本中获得的证据更充分。
注册会计师需要获取的审计证据的数量受错报风险的影响。错报风险越大,需要的审计证据可能越多。具体来说,在可接受的审计风险水平一定的情况下,重大错报风险越大,注册会计师就应实施越多的测试工作,将检查风险降至可接受水平,以将审计风险控制在可接受的低水平范围内。
例如,注册会计师对某电脑公司进行审计,经过分析认为,受被审计单位行业质的影响,存货陈旧的可能相当高,存货计价的错报可能就比较大。为此,注册会计师在审计中,就要选取更多的存货样本进行测试,以确定存货陈旧的程度,从而确认存货的价值是否被高估。
2、审计证据的适当
(1)审计证据的适当的含义
审计证据的适当是对审计证据质量的衡量,即审计证据在支持各类交易、账户余额、列报(包括披露,下同)的相关认定,或发现其中存在错报方面具有相关和可靠。相关和可靠是审计证据适当的核心内容,只有相关且可靠的审计证据才是高质量的。
(2)审计证据的相关
审计证据要有证明力,必须与注册会计师的审计目标相关。例如,注册会计师在审计过程中怀疑被审计单位发出存货却没有给顾客开票,需要确认是否完整。注册会计师应当从发货单中选取样本,追查与每张发货单相应的发票副本,以确定是否每张发货单均已开具发票。如果注册会计师从发票副本中选取样本,并追查至与每张发票相应的发货单,由此所获得的证据与完整目标就不相关。
审计证据是否相关必须结合具体审计目标来考虑。在确定审计证据的相关时,注册会计师应当考虑:
①特定的审计程序可能只为某些认定提供相关的审计证据,而与其他认定无关。例如,检查期后应收账款收回的记录和文件可以提供有关存在和计价的审计证据,但是不一定与期末截止是否适当相关。
②针对同一项认定可以从不同来源获取审计证据或获取不同质的审计证据。例如,注册会计师可以分析应收账款的账龄和应收账款的期后收款情况,以获取与坏账准备计价有关的审计证据。
③只与特定认定相关的审计证据并不能替代与其他认定相关的审计证据。例如,有关存货实物存在的审计证据并不能够替代与存货计价相关的审计证据。
(3)审计证据的可靠
审计证据的可靠是指证据的可信程度。例如,注册会计师亲自检查存货所获得的证据,就比被审计单位层提供给注册会计师的存货数据更可靠。
审计证据的可靠受其来源和质的影响,并取决于获取审计证据的具体环境。注册会计师在判断审计证据的可靠时,通常会考虑下列原则:
①从外部来源获取的审计证据比从其他来源获取的审计证据更可靠。从外部来源获取的审计证据由完全于被审计单位以外的机构或人士编制并提供,未经被审计单位有关职员之手,从而减少了伪造、更改凭证或业务记录的可能,因而其证明力最强。此类证据如银行询证函回函、应收账款询证函回函、保险公司等机构出具的证明等。相反,从其他来源获取的审计证据,由于证据提供者与被审计单位存在经济或行政关系等原因,其可靠应受到质疑。此类证据如被审计单位内部的会计记录、会议记录等。
②内部控制有效时内部生成的审计证据比内部控制薄弱时内部生成的审计证据更可靠。如果被审计单位有着健全的内部控制且在日常中得到一贯地执行,会计记录的可信赖程度将会增加。如果被审计单位的内部控制薄弱,甚至不存在任何内部控制,被审计单位内部凭证记录的可靠就大为降低。例如,如果与业务相关的内部控制有效,注册会计师就能从发票和发货单中取得比内部控制不健全时更加可靠的审计证据。
③直接获取的审计证据比间接获取或推论得出的审计证据更可靠。例如,注册会计师观察某项控制的运行得到的证据比询问被审计单位某项内部控制的运行得到的证据更可靠。间接获取的证据有被涂改及伪造的可能,降低了可信赖程度。推论得出的审计证据,其主观较强,人为因素较多,可信赖程度也受到影响。
④以文件、记录形式(无论是纸质、电子或其他介质)存在的审计证据比口头形式的审计证据更可靠。例如,会议的同步书面记录比对讨论事项事后的口头表述更可靠。口头证据本身并不足以证明事实的真相,仅仅提供一些重要线索,为进一步调查确认所用。如注册会计师在对应收账款进行账龄分析后,可以向应收账款负责人询问逾期应收账款收回的可能。如果该负责人的意见与注册会计师自行估计的坏账损失基本一致,则这一口头证据就可成为证实注册会计师对有关坏账损失的判断的重要证据。但在一般情况下,口头证据往往需要得到其他相应证据的支持。
⑤从原件获取的审计证据比从传真件或复印件获取的审计证据更可靠。注册会计师可原件是否有被涂改或伪造的迹象,排除伪证,提高证据的可信赖程度。而传真件或复印件容易是变造或伪造的结果,可靠较低。
注册会计师在按照上述原则评价审计证据的可靠时,还应当注意可能出现的重要例外情况。例如,审计证据虽是从的外部来源获得,但如果该证据是由不知情者或不具备资格者提供,审计证据也可能是不可靠的。同样,如果注册会计师不具备评价证据的专业能力,那么即使是直接获取的证据,也可能不可靠。例如,如果注册会计师无法区分人造玉石与天然玉石,那么他对天然玉石存货的检查就不可能提供有关天然玉石是否实际存在的可靠证据。
(4)充分和适当之间的关系
充分和适当是审计证据的两个重要特征,两者缺一不可,只有充分且适当的审计证据才是有证明力的。
注册会计师需要获取的审计证据的数量也受审计证据质量的影响。审计证据质量越高,需要的审计证据数量可能越少。也就是说,审计证据的适当会影响审计证据的充分。例如,被审计单位内部控制健全时生成的审计证据更可靠,注册会计师只需获取适量的审计证据,就可以为发表审计意见提供合理的基础。
需要注意的是,尽管审计证据的充分和适当相关,但如果审计证据的质量存在缺陷,那么注册会计师仅靠获取更多的审计证据可能无法弥补其质量上的缺陷。例如,注册会计师应当获取与收入完整相关的证据,实际获取到的却是有关收入真实的证据,审计证据与完整目标不相关,即使获取的证据再多,也证明不了收入的完整。同样地,如果注册会计师获取的证据不可靠,那么证据数量再多也难以起到证明作用。
(5)评价充分和适当时的特殊考虑
①对文件记录可靠的考虑
审计工作通常不涉及鉴定文件记录的真伪,注册会计师也不是鉴定文件记录真伪的专家,但应当考虑用作审计证据的信息的可靠,并考虑与这些信息生成与维护相关的控制的有效。
如果在审计过程中识别出的情况使其认为文件记录可能是伪造的,或文件记录中的某些条款已发生变动,注册会计师应当作出进一步调查,包括直接向第三方询证,或考虑利用专家的工作以评价文件记录的真伪。例如,如发现某银行询证函回函有伪造或篡改的迹象,注册会计师应当作进一步的调查,并考虑是否存在舞弊的可能。必要时,应当通过适当方式聘请专家予以鉴定。
卡布奇诺有点
5、4、1、2、3
审计证据的可靠受其来源和质的影响,并取决于获取审计证据的具体环境。注册会计师在判断审计证据的可靠时,通常会考虑下列原则:
①从外部来源获取的审计证据比从其他来源获取的审计证据更可靠。从外部来源获取的审计证据由完全于被审计单位以外的机构或人士编制并提供,未经被审计单位有关职员之手,从而减少了伪造、更改凭证或业务记录的可能,因而其证明力最强。此类证据如银行询证函回函、应收账款询证函回函、保险公司等机构出具的证明等。相反,从其他来源获取的审计证据,由于证据提供者与被审计单位存在经济或行政关系等原因,其可靠应受到质疑。此类证据如被审计单位内部的会计记录、会议记录等。
②内部控制有效时内部生成的审计证据比内部控制薄弱时内部生成的审计证据更可靠。如果被审计单位有着健全的内部控制且在日常中得到一贯地执行,会计记录的可信赖程度将会增加。如果被审计单位的内部控制薄弱,甚至不存在任何内部控制,被审计单位内部凭证记录的可靠就大为降低。例如,如果与业务相关的内部控制有效,注册会计师就能从发票和发货单中取得比内部控制不健全时更加可靠的审计证据。
③直接获取的审计证据比间接获取或推论得出的审计证据更可靠。例如,注册会计师观察某项控制的运行得到的证据比询问被审计单位某项内部控制的运行得到的证据更可靠。间接获取的证据有被涂改及伪造的可能,降低了可信赖程度。推论得出的审计证据,其主观较强,人为因素较多,可信赖程度也受到影响。
④以文件、记录形式(无论是纸质、电子或其他介质)存在的审计证据比口头形式的审计证据更可靠。例如,会议的同步书面记录比对讨论事项事后的口头表述更可靠。口头证据本身并不足以证明事实的真相,仅仅提供一些重要线索,为进一步调查确认所用。如注册会计师在对应收账款进行账龄分析后,可以向应收账款负责人询问逾期应收账款收回的可能。如果该负责人的意见与注册会计师自行估计的坏账损失基本一致,则这一口头证据就可成为证实注册会计师对有关坏账损失的判断的重要证据。但在一般情况下,口头证据往往需要得到其他相应证据的支持。
⑤从原件获取的审计证据比从传真件或复印件获取的审计证据更可靠。注册会计师可原件是否有被涂改或伪造的迹象,排除伪证,提高证据的可信赖程度。而传真件或复印件容易是变造或伪造的结果,可靠较低。
注册会计师在按照上述原则评价审计证据的可靠时,还应当注意可能出现的重要例外情况。例如,审计证据虽是从的外部来源获得,但如果该证据是由不知情者或不具备资格者提供,审计证据也可能是不可靠的。同样,如果注册会计师不具备评价证据的专业能力,那么即使是直接获取的证据,也可能不可靠。例如,如果注册会计师无法区分人造玉石与天然玉石,那么他对天然玉石存货的检查就不可能提供有关天然玉石是否实际存在的可靠证据。
xiaomianwowo
在收入确认领域实施风险评估程序时,分析程序是一种较为有效的方法,注册会计师需要重视分析程序在识别收入确认舞弊中的作用。《中国注册会计师审计准则第1211号——通过了解被审计单位及其环境识别和评估重大错报风险》要求注册会计师在风险评估程序中包括分析程序,并在其应用指南中对将分析程序用作风险评估程序提供了具体指引。
  在收入确认领域,注册会计师作为风险评估程序可以实施的分析程序例如:
  (1)将本期收入金额与以前可比期间的对应数据或预算数进行比较;(2)分析月度或季度量变动趋势;
  (3)将收入增长幅度与经营活动产生的流量、应收账款、存货、税金等项目的增长幅度进行比较;(4)将毛利率、应收账款周转率、存货周转率等关键财务指标与可比期间数据、预算数或同行业其他企业数据进行比较;(5)分析收入等财务信息与劳动生产率、产能、水电能耗等非财务信息之间的关系。注册会计师通过实施分析程序,可能识别出未注意到的异常关系,或难以发现的变动趋势,从而有助于评估重大错报风险,为设计和实施应对措施提供基础。例如,如果注册会计师发现被审计单位不断地为完成目标而增加量,或者大量的因不能收现而导致应收账款大量增加,需要对收入的真实予以额外关注;如果注册会计师发现被审计单位临近期末量大幅增加,需要警惕将下期收入提前确认的可能;如果注册会计师发现单笔大额收入能够减轻被审计单位盈利方面的压力,或使被审计单位完成目标,需要警惕被审计单位虚构收入的可能。
  如果注册会计师通过执行分析程序,发现异常或偏离预期的趋势或关系,需要认真调查其原因,评价是否表明存在由于舞弊导致的重大错报风险。涉及期末收入和利润的异常关系尤其值得关注。这些趋势和关系可能包括:在报告期的最后几周内记录了不寻常的大额收入或异常交易,或收入与经营活动产生的流量趋势不一致。注册会计师可能采取的调查方法举例如下:
  (1)如果注册会计师发现被审计单位的毛利率变动较大或者与所在行业的平均毛利率差异较大,注册会计师可以采用定分析与定量分析相结合的方法,从行业及市场变化趋势、产品价格和产品成本要素等方面对毛利率变动的合理进行调查。
  (2)如果注册会计师发现应收账款余额较大,或其增长幅度高于收入的增长幅度,注册会计师需要分析具体原因,并采取恰当的措施,如扩大函证比例、增加截止测试和期后收款测试的比例等。
  (3)如果注册会计师发现被审计单位的收入增长幅度明显高于层的预期,可以询问层的适当人员,并考虑层的答复是否与其他审计证据一致,例如,如果层表示收入增长是由于产量增加所致,注册会计师可以调查与产量增长相关的情况。
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