注册会计师与公共利益

(1)建立执行审计业务的权威标准，规范注册会计师的执业行为，促使注册会计师恪守、客观、公正的基本原则，有效地发挥注册会计师的鉴证和服务作用。

　　(2)促使各会计师事务所和注册会计师按照统一的执业准则执行审计业务提高审计工作质量，提高业务素质和执业水平。

　　(3)明确注册会计师的执业责任，维护社会公共利益，保护投资者和其他利害关系人的合法权益，促进市场经济的健康发展。

　　(4)建立与国际审计准则相接的中国注册会计师执业准则。

通过对以上分析，我们可以得到以下启示：
（1）早期会计职业组织的产生，其目的是为了维护会计职业的整体利益。会计职业组织本来就是“双刃剑”，一面要维护职业的利益，另一面要约束和规范会员的职业行为。虽然Stewart和Walker在分析早期会计职业组织产生的原因时存在分岐，但他们的观点并不存在实质矛盾，只是分析问题的角度不同而已。Stewart认为成立爱丁堡会计师协会是为了确立会计职业的社会地位，纯洁会计师队伍。其实，纯洁会计师队伍也就是维护会计职业的社会形象，这完全符合职业的整体利益。Walker则将爱丁堡会计师协会成立的目的直接定位于维护职业共同利益，此种观点得到了普遍的认同。英格兰及威尔士特许会计师协会成立后，其严格的准入条件和道德要求以及协会章程，说明了维护行业整体利益是该协会的重要目标。公共会计师协会成立之时，也是将其目标明确界定为“增进和维护职业利益”。
（2）维护行业整体利益必须以保护公众利益为前提，保护公众利益是会计职业组织的最终目标。会计职业组织不同于一般的行业协会。因为会计职业是公众职业，社会公众是注册会计师的最终委托人，所以必须将保护公众利益放在最为突出的地位。一般情况下，职业利益与公众利益具有一致。只有切实保护好公众利益，职业才能实现长久的共同利益。当公众利益与职业利益发生冲突时，职业利益应该让位于公众利益。否则，行业就会遭到社会公众的抛弃，行业利益最终就会得不到保护。19世纪中期的苏格兰，正是因为会计师行业整体服务质量不高，破产清算舞弊时有发生，公众利益（债权人）未能得到很好保护，才导致了行业面临“外来的利益威胁”。因此，爱丁堡会计师协会在向英国女王申请特许状时，就明确表示要保护“公众利益”。
从市场经济发达国家看，会计职业组织发展到今天，可以说是越来越重视公众利益的保护，多将公众利益置于比职业利益和会员利益更为重要的位置。例如：注册会计师协会将其宗旨表述为“为会员提供资源、信息和领导，使其以高度的专业方式提供高质量服务，保护公众利益的同时，维护雇员和客户利益”。加拿大特许会计师协会的宗旨则是“通过为全国和全球范围内的会员提供领导，使其坚持职业诚信、遵守专业准则和保持杰出品质，为社会利益和特许会计师职业利益服务”。英格兰及威尔士特许会计师协会也在其网站上公开声称：“协会的权力和义务来自于皇家2022年的特许及2022年的补充。皇家特许的权力包括： （1）通过高标准的教育和培训来保护公众利益； （2）保证专业技术的精益求精； （3）保持高度专业化的执业准则。”
值得注意的是，由于安然事件严重打击了社会公众对会计职业的信心，注册会计师协会更是空前强调保护公众利益对会计职业的重要。这可以从以下几个方面看出：第一，注册会计师协会领导人在最近的多次演讲中，都在反复强调要切实保护公众利益。注册会计师协会新任会长Ezzell在其就职演说中就指出：“毫无疑问，我们是一个职业（pfession）。这就是为什么我一听说新闻媒体用‘会计行业（accountingtrade）’这个词就几乎要发疯的原因。我们不是行业（trade）！我们是职业！作为职业，需要承担相应的责任，增强保护公众利益的意识，承诺遵循职业道德准则，制定良好执业标准，并要接受强制后续教育和培训等等”；第二，注册会计师协会发表声明指出，为了更好地保护公众利益，支持国会通过公司改革法案，赞成成立公众公司会计委员会加强对会计职业的，同时强调行业自律也应该更多地关注公众要求和体现公众利益；第三，注册会计师协会正积极改进审计准则的制定程序和内容，要求加大注册会计师检查公司舞弊的责任，更好地保护审计报告使用人的利益。此外，注册会计师协会前两年曾坚决反对过拆分非审计服务和禁止会计师事务所为审计客户提供非审计服务。但安然事件发生后，面对巨大的社会压力，注册会计师协会不得不在职业利益和公众信心之间做出选择，不仅支持会计师事务所拆分非审计服务，还对《萨贝恩斯—奥克斯利法案》禁止会计师事务所为审计客户提供多种非审计服务的规定表示了理解和支持。从某种意义上说，这就是职业利益让位于公众利益。

中美审计职业道德两种准则的区别

(一)注册会计师职业道德规范层次清晰、结构严谨、简单明朗。而我国职业道德规范比的对注册会计师的业务执行规定得较为详细，考虑更周到，更完善。例如，《指导意见》中对保密和收费与佣金的规定就多达十二条。

(二)我国的《基本准则》在“一般原则”中规定了、客观、公正三个基本原则，在“对客户的责任”中规定了对客户应履行的责任，在“对同行的责任”中规定了在协调与同行之间的关系时应遵守的原则，在“其他责任”中提出了维护职业形象的要求。但《基本准则》对审计职业道德概念的描述并不全面，我国在职业道德基本准则中并未提及“职责”和“公众利益”这两个概念。“职责”是指身为专业人员的审计人员在执行其责任时，应在各项活动中运用灵敏的专业和道德判断。“公共利益”指注册会计师应接受以服务公共利益，以公众信任为荣，证明专业技术行为方式的义务。“职责”和“公众利益”是审计作为一种职业的根本出发点，要求审计人员在职业中不仅要考虑客户的利益和自身的利益，还要关注公共利益，承担应有的责任和服务于社会公众利益是审计职业存在的最终理由。

(三)职业行为规范不具体。的职业道德准则概念层次、行为准则层次和道德惩戒分得很清楚。而《中国注册会计师职业道德基本准则》的部分内容虽然体现了行为准则的要求，但并未将职业观念与行为守则加以明确区分。例如，我国把、客观、公正作为基本道德原则，仅体现在概念层次，而未具体化为行为规则，对于在执业中如何才是、客观和公正，没有给出清晰的界定标准，从而在实务中并未得到适当执行。准则的不可作必然会带来理解上的偏差，甚至为某些人钻空取巧，违背职业道德制定时的本意。

(四)两国道德准则还有一个明显的区别，就是的有一个第四层次道德惩戒，而中国的准则没有这方面的规定。道德惩戒是针对职业过程中出现的特殊问题所作的书面解释或说明。再考察一下国际会计师联合会审计职业道德准则的规定也没有道德裁决的内容。可见这部分内容的有无与国家社会文化有关，道德判断惩戒是判例法的形式，而英美属于判例法系国家，总是先有具体的案例判决，再把这个判决当作法加以广泛适用，象明文法律很少，不。而中国法律体系虽是大陆法系和英美法系两者的借鉴，但更倾向于大陆法系，先制定颁布成文的法律，再在实践中对照适用。因此，有没有道德惩戒与国家的文化传统有关，并不会对审计职业道德构成什么实质的影响。

顺便延伸下中美审计职业道德规范的大致内容，有助于消化上述讲的两者之间的区别。

注册会计师协会的职业道德规范简介

的职业道德规范共分四个层次：

第一层次职业道德概念，包括责任、公共利益、正直、客观与、应有的谨慎及业务范围和质共六个概念。

第二层次行为守则，规范注册会计师执行行为的最低标准，强制执行。

第三层次行为守则解释，不具强制，但如有违背，须说明背离的理由。

第四层次道德裁决，是注册会计师职业道德部执行委员会，针对从业人员和其他对道德规则有兴趣的人员所提出的有关行为规则问题，所作的书面解释或解答，不具有强制，但如有违背，须说明背离的理由。

我国的审计职业道德规范简介

我国于2022年底组建中国注册会计师协会以来，一直致力于注册会计师的道德标准建设和道德教育。2022年，中国注册会计师协会发布了《中国注册会计职业道德守则》。2022年1月1日，经、批准同意，中国注册会计师协会颁布实施了《中国注册会计师职业道德基本准则》(即现在所称的《基本准则》)，以代替原来的守则。2022年6月25日，中国注册会计师协会发布了《中国注册会计师执业道德规范指导意见》。

现在有效力的职业道德规范就是《基本准则》和《指导意见》两个，准则共包含七章，由总则、一般原则、专业胜任能力与技术规范、对客户的责任、对同行的责任、其他责任以及负责等。指导意见中除了有对基本原则的阐述之外，还包括具体要求的详细说明，有，专业胜任能力，保密，收费与佣金，与执行见证业务不相容的工作，接任前人注册会计师的审计业务，广告、业务招揽和宣传。

审计费的激励和审计责任的约束力确保了审计制度的实施。与审计相比，注册会计师会有更大的做好他们得本职工作，因为他们会从工作中获得补偿和回报。尽管这样的回报不同于一般得产品生产和，这类完美得等效交换，但是足够给注册会计师以动力。在社会上不同的职业中，注册会计师得工资是相当丰厚的。随着注册会计师业务得不断发展和声誉的不断提升，待遇无疑也会得到提升。一般而言，人们的动力转变为实际行动主要源自于三个方面：、命令和利益。只是对少部分人而言，绝大部分人群还是受命令和利益的影响。如果将国家得审计工作强加于指挥机制之上的话，注册会计师审计完全取决于利益：当对资本市场提供监控服务时，注册会计师就获得了他们得利益。注册会计师的利益主要来自于审计费，除此之外他们还会从专业荣誉中获得非物质的利益。
专业荣誉与社会地位钩。注册会计师工作是在社会中受大家追捧的职业，因为他们的工作是为了公共的利益，所以他们得工作似乎具有公品的特征。社会上得共同意见就是赞同会计师得工作并且将其定义为具有社会地位的职业。这一社会地位同样也是刺激注册会计师努力工作得动机。
网络市场得规范结构是对注会得一种约束力。注会的审计是一种横向监测。其服务对象是广泛的，涉及到社会中的各种团体。当国家审计变为一种纵向监测时，注会的上级而非下级应当受到管制。纵向监测的约束力主要来自于上级的命令，情况相对简单并且容易突破。当与其它监测机构横向注会审计结构结余时也同时会受到众多强制力量得与检查。如果彻底全面的话如何对者实行似乎成了一个难题。然而结余是横向检查，因此不需要对上上级和上级进行有效。在资本市场中，注会是被的对象，并且受到以下因素的约束：信息需方，法律制裁，经济赔偿，公众和其他专业机构的。

审计准则中的目标指的是如下：
(1)建立执行审计业务的权威标准，规范注册会计师的执业行为，促使注册会计师恪守、客观、公正的基本原则，有效地发挥注册会计师的鉴证和服务作用。
(2)促使各会计师事务所和注册会计师按照统一的执业准则执行审计业务提高审计工作质量，提高业务素质和执业水平。
(3)明确注册会计师的执业责任，维护社会公共利益，保护投资者和其他利害关系人的合法权益，促进市场经济的健康发展。
(4)建立与国际审计准则相接的中国注册会计师执业准则。