注册会计师的征税环节

注册会计师考试分为2个阶段：专业阶段与综合阶段。

专业阶段考试科目有《会计》《审计》《税法》《经济法》《财务成本》《公司战略与风险》六科，以下是理臣教育对CPA科目特点的总结：

《会计》

会计是其他科目的基础，只有地基打得稳，楼房才能盖的比较稳，所以说，学好会计是非常重要的。

会计的计算并不难，但是会计的数据来源是复杂的，例如，合并财务报表中，你要是不知道资产负债表，利润表这些数据的来源或者是计算的话，那你一定是计算不出来的。

《审计》

审计的知识点晦涩难懂，不少的考友想要放弃教材直接听课件，这个是不明智的，教材是根本！只有将教材理解透彻你才可以学好审计！

《税法》

税法的特点，我觉得可以用一个字来概括：“碎”，就是各知识点比较零碎，记忆的东西比较多。不一样的税有不一样的征收体系，像消费税，要注意的是环节的问题，零售环节征税还是消费环节征税，特殊的税种应该怎么征税。像最常考的，珠宝，黄金、烟、酒还有特殊的皮艇啊，油漆啊这些怎么征，怎么减免，这些都要搞明白。当然还有其他的税，例如其他几个比较重要的税，增值税、个人所得税、企业所得税等等，这几个税是非常的重要的，当你彻底清楚了，税法自然也是不难的。

《经济法》

经济法算是比较简单的，但是是相对会计来说，需要理解的记忆。考试时记住用法言法语来答主观题！

《财务成本》

一门涉及计算最多，让很多考生在考试之前临时放弃的科目。最大的难度来源于公式，在学习的时候，一定要注意公式的推导！

《公司战略与风险》

这门科目理解起来有难度。这是一门与审计关联较大的科目！想要学好战略，要有领导意识，全局的观念。当你从领导的角度出发的时候，战略慢慢的也就学好了。

注册会计师考试分为2个阶段：专业阶段与综合阶段。

专业阶段考试科目有《会计》《审计》《税法》《经济法》《财务成本》《公司战略与风险》六科。

《会计》

会计是其他科目的基础，只有地基打得稳，楼房才能盖的比较稳，所以说，学好会计是非常重要的。

会计的计算并不难，但是会计的数据来源是复杂的，例如，合并财务报表中，你要是不知道资产负债表，利润表这些数据的来源或者是计算的话，那你一定是计算不出来的。

《审计》

审计的知识点晦涩难懂，不少的考友想要放弃教材直接听课件，这个是不明智的，教材是根本！只有将教材理解透彻你才可以学好审计！

《税法》

税法的特点，我觉得可以用一个字来概括：“碎”，就是各知识点比较零碎，记忆的东西比较多。不一样的税有不一样的征收体系，像消费税，要注意的是环节的问题，零售环节征税还是消费环节征税，特殊的税种应该怎么征税。像最常考的，珠宝，黄金、烟、酒还有特殊的皮艇啊，油漆啊这些怎么征，怎么减免，这些都要搞明白。当然还有其他的税，例如其他几个比较重要的税，增值税、个人所得税、企业所得税等等，这几个税是非常的重要的，当你彻底清楚了，税法自然也是不难的。

《经济法》

经济法算是比较简单的，但是是相对会计来说，需要理解的记忆。考试时记住用法言法语来答主观题！

《财务成本》

一门涉及计算最多，让很多考生在考试之前临时放弃的科目。最大的难度来源于公式，在学习的时候，一定要注意公式的推导！

《公司战略与风险》

这门科目理解起来有难度。这是一门与审计关联较大的科目！想要学好战略，要有领导意识，全局的观念。当你从领导的角度出发的时候，战略慢慢的也就学好了。

做好应对税收征管方面的各项预案准备。可以从税务登记、纳税申报以及源泉控制等方面做好准备。

在做好收入测算基础上探索收入归属权划分。可以从应税项目入手，做好相应税收收入的测算工作。

关于消费税制改革的背景，可以用一句话概括，即：十八届三中全会提出了有关完善税收制度调整消费税征收范围、环节和税率的要求。那么为什么在这个时候提出这项改革呢？

对消费税制改革的再认识

我的思考切入点是这样的：

改革消费税制作为建立地方税体系的步骤之一，符合四中全会关于依法治国的改革思路。我们知道，2022年至今的2022年财税实践中，没有真正承认过我们国家有地方税体系，如果说有，也只能把它描绘成地方收入体系。

地方税体系与地方收入体系有很大的不同，前者需要通过地方立法的形式把某些税种固定下来，后者主要通过阶段人为博弈的形式把某些收入暂时稳定下来，这其实就关涉“依法治国”与否。

而要以立法的形式建立地方税体系，就必须打破统揽所有税种立法权与权的现状，以及按比例划分共享税收入的观念，在部分税种还税于地方的原则下，建立比较稳妥的上位法下的地方下位法，同时相应建立起上下级间转移支付的法案等。

就流转税而言，哪个税种由地方立法呢？在“营改增”逐步到位的情况下，答案是非常明确的：消费税。

既然选择消费税作为地方税，就必须从征收环节入手对其进行“后移”改造，理由主要有以下三条：

第一，征收环节后移地方税特征自然显现。我们知道，划分某一税种是否属于税还是地方税，一般要考虑税基流动、税基过度竞争，以及区域特征的大小等三种因素。前两种因素较大时，原则上作为税，由各地国家税务局征收；后一种因素明显时，原则上作为地方税，由各地地方税务局征收。相对增值税和营业税而言，消费税的特殊在于，它不是对一般的商品和服务征税，而是对特殊的消费品和服务征税。

因此，目前之所以把消费税等同增值税由各地国家税务局在生产环节征收，主要是为了防止税基过度竞争情况的出现。对此，一些实务界人士曾发表文章认为，如果在生产环节消费税由地方税务局征收且收入归属地方，那么区域之间投资办厂争抢税源的情况会愈演愈烈，我们看到的全国烟厂和酒厂就不是现在百家或千家的数量概念了。而未来将消费税由生产环节后移至零售环节征收时情况会大有改观，税基的区域特征是明显的，因为谁在哪里埋单就在哪里缴税，消费税收入与地方开办的工厂无关，税基过度竞争问题将得到缓解，同时地方增加居民收入、鼓励居民消费的积极就会提高，地方税特征自然显现。

第二，征收环节后移与即将立法的环保税相适应。我们知道，环保税的征收对象是排污行为，谁排污谁缴税，这就决定了该税一定在生产环节征收。同时我们又注意到，理论界与实务界的一些专家针对消费税范围调整的问题提出，应将一些高能耗、高污染产品纳入消费税征税范围，谁消费该产品谁缴税。因此，当我们把这两个税种放在同一项目中进行比对时发现，如果对高污染产品既在生产环节征收环保税，又对其在生产环节征收消费税，就会产生重复征税。为了避免此种情况的发生，将消费税后移至零售环节征收的理由自然形成，即：在生产环节对排污行为征收环保税，在零售环节对排污产品征收消费税。

第三，征收环节后移，税源基础得到增强。目前除了金银饰品在零售环节征收、香烟在生产和批发两道环节征税外，大多数应税消费品主要在生产环节征收。这样做的弊端是，当一些国内外生产企业通过各种手段规避转让定价调查与调整、以相对较低的价格向国内核算的公司应税消费品时，在生产环节或进口环节应征收的消费税计税基础受到了侵蚀。

安永会计师事务所的年度报告观察到，由于中国税制存在这一漏洞，因此鲜见国外高级消费品公司在中国设厂的新闻，倒是开店的新闻一天比一天多。因此对其在零售环节征收消费税，能有效改变上述现状，使税源基础得到增强。

对新情况新问题的应对思路

在消费税收入归属趋于明朗，且现实条件使共享税收入还难以完全取消的情况下，地方和部门应采取相应措施，及早应对以下几方面可能出现的新情况和新问题:

第一，认清未来在税收立法权议题上的走向。

目前理论与实务界比较推崇的改革思路是，根据“统一税政前提下,赋予地方适当的税”要求,除税和共享税的立法权全部归外，消费税等全国的地方主体税种由统一制定基本法律法规,但适当赋予省（市）级一定范围的税法解释权、某些总税目下的子税目增减权、税率规定幅度下的选择权、部分项目减免税的审批权等税收权限，对其余的地方小税种可以通过授权的方式，由地方进行相应的税收立法。地方和部门只有做好上述信息的收集和研判，地方才能在未来消费税等地方主体税种的下位法立法中处于主动地位。

第二，及时向提出有关消费税制改革的对策或思路。

可以从消费税征收范围、具体环节和税率模式上提出合理化意见。

在消费税征收范围上，目前已形成的基本共识是，除了进口化妆品外，对于国内大众化妆品可从现有征税范围中剔除，对私人游艇飞机、高档家具以及含有高能耗、高污染的一些项目纳入征税范围。

除此之外，可以进一步建议，应对以下几个税目从现有征税范围中剔除：首先是一次木筷，这是因为有关部门已在2022年采取了禁止一次木筷生产和流通的行政强制措施。其次是酒精和汽车轮胎，因为这几类产品处于生产环节是对中间资料的消耗、与在最终消费环节对特殊消费品征收消费税的原理有矛盾。

在消费税具体征收环节上，基于消费环节征收消费税的说法具有合理，可以进一步建议，在上位法立法中，应将“零售环节”概念改为“消费环节”。这是因为，在经济学学理上人们一般把生产与消费看作一组常用名词，既然生产环节不征，那么就应该在消费环节征税。

其次，在我国国内生产总值核算中，消费额是由零售额和批发额构成的，这一概念为税务部门对某些应税项目在批发环节征收奠定了法理基础，比如：从我国的实际情况看，燃油批发企业在全国分布相对平衡，跨省较少，相对于零售环节的难以，批发环节征收成品油消费税无疑是一个更好的选择。

最后，原来国家对香烟是通过生产和批发两道环节征收消费税进行严厉调控的，如果采取“零售环节”征收、排斥了批发环节征收，在税率维持基本不变的情况下，两道环节变为一道环节征收必然意味着对香烟消费调控力度的减弱。

在消费税税率的模式选择上，除了香烟、酒类、小汽车和高能耗、高污染商品等国家不鼓励消费的应税项目仍采用比例和定额税率外，可以进一步建议，对于诸如私人游艇飞机、高档箱包家具等奢侈品采取有别于比例税率的累进税率。

第三，做好应对税收征管方面的各项预案准备。可以从税务登记、纳税申报以及源泉控制等方面做好准备。

在税务登记和纳税申报方面，征收环节后移后，对税务部门基础工作带来巨大挑战已成事实，需要及时应对。这是因为，原来各省市按照国家税务的要求填写“应税消费品生产经营情况登记表”的单位和个人相对不多，纳税申报也较少，而未来此种情况将大有改变。以烟草和小汽车行业为例：我国国内一些应税消费品生产规模较大的省市，在生产环节征收改成在零售环节征收后，其纳税人户数变化之比大约为1：150，再加上税收核定征收的众多个体工商户，给税务部门带来了新的挑战，有关部门应成立专门工作组认真梳理，进行科学应对。

在源泉控制方面，征收环节后移后，面对渠道多样化、计算方法不确定等问题，需及时研究。这是因为，除了实体店外，网上已逐步成为社会生活中的重要零售渠道，如果对大部分网上零售仍采取不征税政策，那么未来消费税税源减少在所难免。税务部门应会同有关部门及时研究，借鉴亚马逊等国外公司已成功开发的网络购物征税经验，尽快出台对其进行有效监控的技术保障措施。

其次，现有税法对于生产企业自产的用于馈赠、赞助、广告、样品、职工福利等方面的应税消费品，在没有同类品出厂价格的情况下，要求按照成本利润法计算组成计税价格，如果征收环节后移按零售价格计算，那么现有的计算方法如何调整，需要税务部门及时出台相关办法。

最后，在进口应税消费品由海关代征“增、消”两税议题上，如果维持现有办法不变，那么征收环节后移后，零售企业如何扣除进口环节已征收的消费税，需税务部门制定相应对策。

第四，在做好收入测算基础上探索收入归属权划分。可以从应税项目入手，做好相应税收收入的测算工作。

从近几年来全国和一些省市的统计数据可以看出，在消费税14个税目中，烟、酒、油和小汽车的国内消费税收入占全部国内消费税收入的比例在90%以上，因此需要重点对这几个应税项目进行测算。

针对未来消费税纳入地方税体系，以及“营改增”到位后（取消全额返还）产生的收入差距问题，除了采用上下级间转移支付手段予以部分解决外，根据《深化财税体制改革总体方案》提出的“保持与地方收入格局大体不变”的要求，从到地方应协同探索一些共享税税种收入归属权划分的解决方案。

就所得税收入归属权划分而言，由于企业所得税（不包括具有全局的企业）具有一定的地域特征，而个税呈现一定的要素流动特征，因此在将来条件成熟时，可以将企业所得税纳入地方税体系、个税纳入税体系。

如果上述思路近期难以作，那么包括增值税和所得税在内，应借鉴等一些西方发达国家和地方税体系的立法经验，在取消比例分享制基础上实行税率分享制思路，即：在不增加纳税人税负基础上，实行与地方两级征收。

在具体作过程中，税率分享水平在各省（区、市）间应有所区别，原则上税改后收入明显降低的地区，地方分享的税率可以适当调高，分享的税率随之降低；同时为提高税务行政效率,各地国家（地方）税务局可委托各地地方（国家）税务局征税,并收取一定的手续费以弥补征收成本。这样做，一方面平衡了两级各自的既得利益；另一方面，也使全方位地方税体系建设步伐得到实实在在的加快。

征税范围的审核：

具体包括：烟，酒，高档化妆品，贵重首饰及珠宝玉石，鞭炮焰火，成品油，小汽车，摩托车，高尔夫球及球具，高档手表，游艇，木制一次筷子，实木地板，电池，涂料。

【提示】取消对普通美容、修饰类化妆品征收消费税，将“化妆品”税目名称更名为“高档化妆品”。征收范围包括高档美容、修饰类化妆品、高档护肤类化妆品和成套化妆品。税率调整为15%。高档美容、修饰类化妆品和高档护肤类化妆品是指生产(进口)环节(完税)价格(不含增值税)在10元/毫升(克)或15元/片(张)及以上的美容、修饰类化妆品和护肤类化妆品。

四个环节：生产、委托加工、进口、零售，指定环节一次缴纳，其他环节一般不再缴纳。

卷烟(生产、委托加工、进口)+批发环节交两道消费税。

【提示】卷烟在批发环节加征一道消费税具体说明

(1)纳税人给纳税人以外的单位和个人的卷烟于时纳税。

(2)纳税人之间的卷烟不缴纳消费税。

(3)批发的所有牌号规格的卷烟，从2022年5月10日起，将卷环节从价税税率由5%提高至11%，并按005元/支加征从量税。

(4)纳税人应将卷烟额与其他商品额分开核算，未分开核算的，一并征收消费税。

(5)卷烟消费税在生产和批发两个环节征收后，批发企业在计算纳税时不得扣除已含的生产环节的消费税税款。

每辆零售价格130万元(不含增值税)及以上的乘用车和中轻型商用客车，即乘用车和中轻型商用客车子税目中的超豪华小汽车。对超豪华小汽车，在生产(进口)环节按现行税率征收消费税基础上，在零售环节加征消费税，税率为10%。

【提示】超豪华小汽车零售环节消费税应纳税额计算公式：

应纳税额=零售环节额(不含增值税，下同)×零售环节税率

国内汽车生产企业直接给消费者的超豪华小汽车，消费税税率按照生产环节税率和零售环节税率加总计算。消费税应纳税额计算公式:

应纳税额=额×(生产环节税率+零售环节税率)

金银首饰、铂金首饰、钻石及钻石饰品在零售环节纳税。

(1)零售环节征收消费税的金银首饰仅限于金基、银基合金首饰以及金、银和金基、银基合金的镶嵌首饰。不符合条件的，仍在生产环节缴纳消费税。

(2)对既金银首饰，又非金银首饰的生产经营单位，应将两类商品划分清楚，分别核算额。凡划分不清楚或不能分别核算的，在生产环节的，一律从高适用税率征收消费税(10%);在零售环节的，一律按金银首饰征收消费税。

生产环节征收消费税的说明。

工业企业以外的单位和个人的下列行为视为应税消费品的生产行为，按规定征收消费税：

(1)将外购的消费税非应税产品以消费税应税产品对外的;

(2)将外购的消费税低税率应税产品以高税率应税产品对外的。

第一章 导论
第一节 问题的提出
第二节 研究约定和基本假设
第三节 研究内容和研究方法
第二章 注册会计师执业环境问卷调查与分析
第一节 研究内容与问卷设计
第二节 调查结果及评价分析
第三节 本章小结
第三章 宏观环境因素分析
第一节 经济环境因素分析
第二节 法制环境因素分析
第三节 本章小结
第四章 环境因素分析
第一节 行业中存在的问题
第二节 行业模式的评价、选择及借鉴
第三节 完善我国注册会计师行业体制的建议
第四节 本章小结
第五章 委托人环境因素分析
第一节 审计委托人的内涵
第二节 审计需求者的理论分析
第三节 审计需求者的现实分析
第四节 审计委托人的理论分析
第五节 审计委托人的现实分析
第六节 本章小结
第六章 被审人环境因素分析
第一节 我国企业会计信息质量的现状及会计粉饰的主要特征
第二节 会计信息失真的主观动机分析
第三节 会计信息失真的客观基础分析
第四节 本章小结
第七章 行业内部环境因素分析
第一节 注册会计师行业成熟度
第二节 审计制度、审计理念与审计目标责任
第三节 审计准则
第四节 审计市场
第五节 事务所内部和风险控制
第六节 本章小结
第八章 执业环境的总体评价和对策研究
第一节 我国注册会计师执业环境的总体评价
第二节 对注册会计师执业环境改善对策的思考
第九章 政策建议
附录一行业内部问卷调查结果统计
附录二外部问卷结果统计
参考文献